化妝品套裝銷售需精算稅收成本

　　某日用化工廠系增值稅一般納稅人，同時生產(chǎn)、銷售化妝品和普通護膚護發(fā)品。宏圖稅務(wù)師事務(wù)所接受該廠委托，派注冊稅務(wù)師對其2006年第二季度納稅情況進行代理審查，發(fā)現(xiàn)該廠在促銷活動中，將部分化妝品和護膚護發(fā)品組成套裝，共銷售套裝產(chǎn)品2000箱，每箱含增值稅價格468元（單獨銷售時價格分別為化妝品257.40元、護膚護發(fā)品210.60元），隨同價款向買方收取延期付款利息11700元。銷售時開具普通發(fā)票，并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式收到全部價款。

　　企業(yè)對套裝銷售的會計處理是：

　　借：銀行存款947700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

　　　　　　財務(wù)費用11700

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加132000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅132000.

　　同時，企業(yè)已按抵扣全部進項稅后的應(yīng)納增值稅額和化妝品銷售額負擔的消費稅計提了城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　代理審查的注冊稅務(wù)師告訴企業(yè)財務(wù)人員，該項銷售業(yè)務(wù)的會計處理存在的問題是：

　　第一，套裝銷售的計稅依據(jù)錯誤。雖然2006年4月1日起執(zhí)行的財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）規(guī)定，取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目，但又同時規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。也就是說，在這次消費稅政策調(diào)整中，雖然普通護膚護發(fā)品不再納入消費稅的征收范圍，但納稅人如果將普通護膚護發(fā)品（非應(yīng)稅消費品）與化妝品（應(yīng)稅消費品）以套裝形式銷售，仍要根據(jù)《消費稅稅目稅率（稅額）表》中“化妝品”的適用稅率30%計算繳納消費稅。而企業(yè)片面地理解了消費稅調(diào)整政策，只就化妝品部分的銷售額計算納稅，縮小了消費稅稅基，造成少繳消費稅。

　　第二，價外費用未并入銷售額計算納稅。依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》和《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，隨同價款向?qū)Ψ绞杖〉难悠诟犊罾儆趦r外費用。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。而企業(yè)將隨同產(chǎn)品銷售一并收取的延期付款利息全部沖減了財務(wù)費用，申報納稅時也未并入銷售額，少繳了增值稅和消費稅。

　　同時，由于套裝銷售的計稅依據(jù)錯誤和價外費用未并入銷售額，造成少繳城建稅和教育費附加。

　　在注冊稅務(wù)師的幫助下，企業(yè)財務(wù)人員計算出正確的稅款，并進行了賬務(wù)調(diào)整：該項銷售業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額＝800000＋11700÷（1＋17%）＝810000（元）；應(yīng)補增值稅＝810000×17%－136000＝1700（元）；應(yīng)補消費稅＝810000×30%－132000＝111000（元）；應(yīng)補城建稅＝（1700＋111000）×7%＝7889（元）；應(yīng)補教育費附加＝（1700＋111000）×3%＝3381（元）。

　　調(diào)賬分錄：

　　借：財務(wù)費用1700

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加122270

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅111000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅7889

　　　　　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加3381.

　　注冊稅務(wù)師同時提醒企業(yè)財務(wù)人員，在進行會計核算時，應(yīng)嚴格劃清應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品的界限，分別核算其銷售額或銷售數(shù)量，以滿足稅法規(guī)定的條件，否則將可能增加納稅人的稅收成本。從節(jié)稅的角度考慮，應(yīng)盡量避免將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售。在本例中，如果其他條件不變，組成套裝銷售相對于單獨銷售、分開核算來說，需多繳稅金及附加＝210.60×2000÷（1＋17%）×30%×（1＋7%＋3%）＝118800（元）。