工資、分紅個稅稅率不同 股東收入細算賬
當前，一些民營企業(yè)股東采取不領(lǐng)或少領(lǐng)工資、稅后利潤不分配等手法，規(guī)避稅收。同時卻把個人和家庭的各種消費支出拿到企業(yè)報銷，人為增加企業(yè)扣除費用，從而造成偷稅，使企業(yè)遭受損失。這些股東為什么如此操作？一個重要的原因是經(jīng)營者認為稅負過重。比如對私營有限責(zé)任公司而言，企業(yè)要繳企業(yè)所得稅，稅后利潤年終分紅股東要繳納個人所得稅，股東平時取得工資收入要繳納工資薪金所得稅，這些在客觀上存在重復(fù)課稅現(xiàn)象。
前述手法既違法，又不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。正確方法是企業(yè)合理確定股東工資支付額，在減輕稅負的同時保證股東取得合法收益。舉例分析如下：
永發(fā)公司是由5名投資者設(shè)立的私營有限責(zé)任公司，股東都在本公司任職。董事會把每位股東的年薪定為9600元（每月收入相同），其目的在于：投資者們平時少拿一點工資，年終還是能夠以紅利的形式得到補償；當?shù)卦试S稅前扣除的計稅工資限額為人均每年9600元，因此不存在工資超標多繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題，可以充分獲得節(jié)稅利益。這一工資標準真的可以起到節(jié)稅作用嗎？
我們可以對股東的稅收負擔(dān)作一個定量分析。根據(jù)《關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)［2001］57號）規(guī)定，對私營有限責(zé)任公司的剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達1年的，從掛賬的第2年起，將剩余利潤依照投資者（股東）的出資比例計算分配個人投資者（股東）的所得，按“利息、股息、紅利所得”
項目征收個人所得稅。因此可以假定該公司的稅后利潤不提取公積金和法定公益金，全額平均分配給5位股東。公司2002年度會計利潤為400萬元，企業(yè)除了工資薪金支出再無其他納稅調(diào)整事項。永發(fā)公司2002年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400×33％＝132萬元，稅后凈利潤額為268萬元。股東們就紅利所得應(yīng)納個人所得稅268×20％＝53.6萬元，股東全年稅后凈收入總額為0.96×5＋268－53.6＝219.2萬元。股東人均年繳納個人所得稅10.72萬元，人均年稅后凈收入額為43.84萬元。
如果永發(fā)公司把股東的月工資額提高至2800元，由于成本增加，公司會計利潤額降為388萬元。相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)實際支付的工資額超過了計稅工資限額需要進行納稅調(diào)整，所以，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅均未改變，分別為400萬元和132萬元。此時永發(fā)公司的稅后凈利潤額為388－132＝256萬元。每位股東分得紅利51.2萬元，應(yīng)納個人所得稅10.24萬元，就工資收入全年應(yīng)納個人所得稅（2000×10％－25］×12＝2100元，其應(yīng)納個人所得稅總額為10.45萬元，稅后凈收入總額為44.11萬元。股東全年人均可少支出稅款0.27萬元，相應(yīng)地稅后凈收入增加0.27萬元。
可見，增加股東的工資可以節(jié)稅。但是否工資越高越好呢？我們接著進行測算。
按照相同的方法，可以測算出公司將股東的月工資額提高至5800元時，每位股東全年合計應(yīng)納個人所得稅10.27萬元，稅后凈收入總額為44.29萬元；月工資額提至15800元時，股東人均年繳納個人所得稅、稅后凈收入額與月薪5800元時完全相同，節(jié)稅效果是人均可少支出稅款0.45萬元，稅后凈收入增加0.45萬元。
通過以上分析可知，股東年薪為0.96萬元時，并沒有起到董事會預(yù)先設(shè)想的節(jié)稅作用。相反，適當?shù)靥岣吖蓶|工資可使其承擔(dān)的個人所得稅減少。這部分收益是如何形成的呢？其實質(zhì)在于將股東分紅所得轉(zhuǎn)換成為工資、薪金所得，兩者適用的個人所得稅稅率不盡相同，差額部分就是股東獲得的節(jié)稅利益。因為工資薪金按照應(yīng)納稅額的大小分別適用5％～45％的九級超額累進稅率，所以當股東月薪提升至一定標準時，就不能再通過這種途徑來減輕稅負。我們可以拋開企業(yè)具體的情況，按照個人所得稅的各級稅率進行數(shù)學(xué)分析。
在實際操作過程中，公司的稅后凈利潤要在提取公積金和法定公益金后再進行分配。假定永發(fā)公司稅后凈利潤按規(guī)定需提取總比例為15％的公積金和法定公益金。
假設(shè)增加的月工資額（即應(yīng)納稅所得額）為x，全年增加的工資如果作為股東分紅所得應(yīng)納個人所得稅2.4x×（1－15％）＝2.04x.當股東提高后的月薪位于800元～1300元之間時，紅利所得與工資收入的稅負差額為2.04x－0.6x＝1.44x.當提高后的月薪位于1300元～2800元之間時，兩者差額為2.04x－（1.2x－300）＝0.84x＋300.當提高后的月薪位于2800元～5800元之間時，兩者差額為2.04x－（1.8x－1500）＝0.24x＋1500.當提高后的月薪位于5800元～20800元之間時，兩者差額為2.04x－（2.4x－4500）＝4500－0.36x.
我們可以對其進行驗證，當股東月薪為2800元時，可獲得節(jié)稅額0.84×（2800－800）＋300＝0.198萬元。股東月薪為5800元時，可獲得節(jié)稅額0.24×（5800－800）＋1500＝0.27萬元。股東月薪為15800元時，反而要多支出稅款4500－0.36×（15800－800）＝0.09萬元。從以上公式可以推斷出股東月薪位于800元～5800元之間時，工資額越高節(jié)稅額也就越多；如果月薪超過了5800元時，工資額越高節(jié)稅額就越少。因此，5800元就是股東個人所得稅稅負水平的分界線，在該點上支付的稅款最少，也就成為了永發(fā)公司對股東的最佳月工資支付數(shù)。如果x等于1.25萬元，也就是月薪為1.33萬元時，與月薪800元時全年繳納的個人所得稅相同，根本無法獲得節(jié)稅額。如果超過該數(shù)額發(fā)放工資，股東的全年個人所得稅負非但不能下降，反而會增加。
前述手法既違法，又不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。正確方法是企業(yè)合理確定股東工資支付額，在減輕稅負的同時保證股東取得合法收益。舉例分析如下：
永發(fā)公司是由5名投資者設(shè)立的私營有限責(zé)任公司，股東都在本公司任職。董事會把每位股東的年薪定為9600元（每月收入相同），其目的在于：投資者們平時少拿一點工資，年終還是能夠以紅利的形式得到補償；當?shù)卦试S稅前扣除的計稅工資限額為人均每年9600元，因此不存在工資超標多繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題，可以充分獲得節(jié)稅利益。這一工資標準真的可以起到節(jié)稅作用嗎？
我們可以對股東的稅收負擔(dān)作一個定量分析。根據(jù)《關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)［2001］57號）規(guī)定，對私營有限責(zé)任公司的剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達1年的，從掛賬的第2年起，將剩余利潤依照投資者（股東）的出資比例計算分配個人投資者（股東）的所得，按“利息、股息、紅利所得”
項目征收個人所得稅。因此可以假定該公司的稅后利潤不提取公積金和法定公益金，全額平均分配給5位股東。公司2002年度會計利潤為400萬元，企業(yè)除了工資薪金支出再無其他納稅調(diào)整事項。永發(fā)公司2002年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400×33％＝132萬元，稅后凈利潤額為268萬元。股東們就紅利所得應(yīng)納個人所得稅268×20％＝53.6萬元，股東全年稅后凈收入總額為0.96×5＋268－53.6＝219.2萬元。股東人均年繳納個人所得稅10.72萬元，人均年稅后凈收入額為43.84萬元。
如果永發(fā)公司把股東的月工資額提高至2800元，由于成本增加，公司會計利潤額降為388萬元。相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)實際支付的工資額超過了計稅工資限額需要進行納稅調(diào)整，所以，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅均未改變，分別為400萬元和132萬元。此時永發(fā)公司的稅后凈利潤額為388－132＝256萬元。每位股東分得紅利51.2萬元，應(yīng)納個人所得稅10.24萬元，就工資收入全年應(yīng)納個人所得稅（2000×10％－25］×12＝2100元，其應(yīng)納個人所得稅總額為10.45萬元，稅后凈收入總額為44.11萬元。股東全年人均可少支出稅款0.27萬元，相應(yīng)地稅后凈收入增加0.27萬元。
可見，增加股東的工資可以節(jié)稅。但是否工資越高越好呢？我們接著進行測算。
按照相同的方法，可以測算出公司將股東的月工資額提高至5800元時，每位股東全年合計應(yīng)納個人所得稅10.27萬元，稅后凈收入總額為44.29萬元；月工資額提至15800元時，股東人均年繳納個人所得稅、稅后凈收入額與月薪5800元時完全相同，節(jié)稅效果是人均可少支出稅款0.45萬元，稅后凈收入增加0.45萬元。
通過以上分析可知，股東年薪為0.96萬元時，并沒有起到董事會預(yù)先設(shè)想的節(jié)稅作用。相反，適當?shù)靥岣吖蓶|工資可使其承擔(dān)的個人所得稅減少。這部分收益是如何形成的呢？其實質(zhì)在于將股東分紅所得轉(zhuǎn)換成為工資、薪金所得，兩者適用的個人所得稅稅率不盡相同，差額部分就是股東獲得的節(jié)稅利益。因為工資薪金按照應(yīng)納稅額的大小分別適用5％～45％的九級超額累進稅率，所以當股東月薪提升至一定標準時，就不能再通過這種途徑來減輕稅負。我們可以拋開企業(yè)具體的情況，按照個人所得稅的各級稅率進行數(shù)學(xué)分析。
在實際操作過程中，公司的稅后凈利潤要在提取公積金和法定公益金后再進行分配。假定永發(fā)公司稅后凈利潤按規(guī)定需提取總比例為15％的公積金和法定公益金。
假設(shè)增加的月工資額（即應(yīng)納稅所得額）為x，全年增加的工資如果作為股東分紅所得應(yīng)納個人所得稅2.4x×（1－15％）＝2.04x.當股東提高后的月薪位于800元～1300元之間時，紅利所得與工資收入的稅負差額為2.04x－0.6x＝1.44x.當提高后的月薪位于1300元～2800元之間時，兩者差額為2.04x－（1.2x－300）＝0.84x＋300.當提高后的月薪位于2800元～5800元之間時，兩者差額為2.04x－（1.8x－1500）＝0.24x＋1500.當提高后的月薪位于5800元～20800元之間時，兩者差額為2.04x－（2.4x－4500）＝4500－0.36x.
我們可以對其進行驗證，當股東月薪為2800元時，可獲得節(jié)稅額0.84×（2800－800）＋300＝0.198萬元。股東月薪為5800元時，可獲得節(jié)稅額0.24×（5800－800）＋1500＝0.27萬元。股東月薪為15800元時，反而要多支出稅款4500－0.36×（15800－800）＝0.09萬元。從以上公式可以推斷出股東月薪位于800元～5800元之間時，工資額越高節(jié)稅額也就越多；如果月薪超過了5800元時，工資額越高節(jié)稅額就越少。因此，5800元就是股東個人所得稅稅負水平的分界線，在該點上支付的稅款最少，也就成為了永發(fā)公司對股東的最佳月工資支付數(shù)。如果x等于1.25萬元，也就是月薪為1.33萬元時，與月薪800元時全年繳納的個人所得稅相同，根本無法獲得節(jié)稅額。如果超過該數(shù)額發(fā)放工資，股東的全年個人所得稅負非但不能下降，反而會增加。
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