進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——“免、抵、退”稅的新辦法（二）
2002年2月6日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知[國(guó)稅發(fā)（2002）7號(hào)]文件規(guī)定：為切實(shí)加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作職責(zé)及稅企雙方責(zé)任，準(zhǔn)確、及時(shí)辦理“免、抵、退”稅，防范和打擊騙取出口退稅，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》[財(cái)稅（2002）7號(hào)]規(guī)定，制定本操作規(guī)程。
一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記
（一）有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）
稅管理辦法〉的通知》[國(guó)稅發(fā)（1994）031號(hào)]的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。
沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)出口退稅登記。
生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》（表樣見(jiàn)出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)二期網(wǎng)絡(luò)版）并提供以下資料：
1.法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）；
2.稅務(wù)登記證（副本）；
3.中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）；
4.海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）；
5.增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審批表或年審審批表；
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。
（二）2002年換發(fā)稅務(wù)登記前，出口退稅企業(yè)登記辦法暫時(shí)按以上規(guī)定辦理。2002年換發(fā)稅務(wù)登記時(shí)，出口企業(yè)除提供換發(fā)稅務(wù)登記的有關(guān)資料外，還應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供以上資料。2002年換發(fā)稅務(wù)登記后，有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記一并納入稅務(wù)登記統(tǒng)一管理。
二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
（二）免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
2.當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，
當(dāng)期免抵稅額＝0
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。
（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。
（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。
三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)
（一）申報(bào)程序
生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱退稅部門）辦理退稅申報(bào)。退稅申報(bào)期為每月1-15日（逢節(jié)假日順延）。
（二）申報(bào)資料
1.生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及免、抵、稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：
（1）《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；
（2）退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（見(jiàn)附件一）；
（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
2.生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：
（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；
（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（見(jiàn)附件二）；
（3）經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；
（4）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)：
①《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見(jiàn)附件三）；
②《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表》（見(jiàn)附件四）；
③《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（見(jiàn)附件五）；
④《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見(jiàn)附件六）；
（5）裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證：
①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；
②與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；
③加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
④經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；
⑤代理出口貨物證明；
⑥企業(yè)簽章的出口發(fā)票；
⑦主管退稅部門要求提供的其他資料。
3.國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料；
（1）招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》；
（2）由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；
（3）中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；
（4）中標(biāo)人按招標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；
（5）銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；
（6）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。
國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)簽署的分包合同（協(xié)議）。
（三）申報(bào)要求
1.《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求
（1）“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實(shí)行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額；
（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；
按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；
（3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；
（4）若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”
欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。
2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求
（1）企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對(duì)單證不齊無(wú)法填報(bào)的項(xiàng)目暫不填寫，并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)志；
（2）對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)一并申請(qǐng)參與免抵退稅的計(jì)算，可單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申報(bào)時(shí)的所屬期和申報(bào)序號(hào)。
3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求
（1）“出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；
（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開(kāi)具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；
（3）“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過(guò)退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；
（4）“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開(kāi)具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；
（5）“與增值稅納稅申報(bào)表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；
當(dāng)本表11c不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需進(jìn)行調(diào)整，即按照“當(dāng)?shù)孛獾滞硕愵~（16欄）”與“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額（18欄）－與增值稅納稅申報(bào)表差額（11c）”后的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào)；
（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。
4.申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整
對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。
四、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理
生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。
（一）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理
1.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。
2.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，退稅部門按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。
采用“實(shí)耗法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具；采用“購(gòu)進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。
3.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。
（二）其他“免、抵、退”稅單證辦理
1.《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）
需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：
（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》
（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；
（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
（4）出口發(fā)票；
（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。
2.《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）
需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：
（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明〉的報(bào)告》；
（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
（3）出口發(fā)票；
（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。
3.《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外資企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：
（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈代理出口未退稅證明〉的報(bào)告》；
（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；
（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。
4.《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。
本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。
生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：
（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明〉的報(bào)告》；
（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
（4）出口發(fā)票；
（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。
五、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅審核、審批
（一）審核審批程序
退稅部門每月15日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的“免、抵、退”稅申報(bào)后，應(yīng)于月底前審核完畢并報(bào)送地、市級(jí)退稅機(jī)關(guān)或省級(jí)退稅機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān)）審批。
退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定審批后，應(yīng)及時(shí)將審批結(jié)果反饋退稅部門。對(duì)需要辦理退稅的，由退稅機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)開(kāi)具《收入退還書(shū)》并辦理退庫(kù)手續(xù)；對(duì)需要免抵調(diào)庫(kù)的，由退稅機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)出具《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（見(jiàn)附件七）給征稅機(jī)關(guān)，同時(shí)抄送財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每月10日前將上月“免、抵、退”稅情況在與計(jì)會(huì)部門及國(guó)庫(kù)對(duì)賬的基礎(chǔ)上匯總統(tǒng)計(jì)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。
征稅機(jī)關(guān)應(yīng)在接到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》的當(dāng)月，以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)。
（二）審核審批職責(zé)
1.主管征收機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位審核職責(zé)
（1）審核《增值稅納稅申報(bào)表》中與“免、抵、退”稅有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)是否正確；
（2）根據(jù)退稅部門提供的企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退稅憑證或未向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的出口貨物的信息，按規(guī)定計(jì)算征稅（另有規(guī)定者除外）；
（3）根據(jù)退稅部門年終反饋的《免抵退稅清算通知書(shū)》，對(duì)出口企業(yè)納稅申報(bào)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核檢查；
（4）根據(jù)退稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理免抵稅額調(diào)庫(kù)手續(xù)。
2.主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位主要審核職責(zé)
（1）負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報(bào)并審核出口貨物“免、抵、退”稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實(shí)、合法、有效；
（2）審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報(bào)“免、抵、退”稅的報(bào)表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確；
（3）審核企業(yè)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)是否與有關(guān)部門傳遞的電子信息（海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息、外管局外匯核銷單信息、中遠(yuǎn)期收匯證明信息、代理出口貨物證明信息等）是否相符；
（4）負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅審核疑點(diǎn)的核實(shí)與調(diào)整；
（5）負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅有關(guān)單證的辦理；
（6）根據(jù)企業(yè)申報(bào)“免、抵、退”稅情況及出口電子信息，將超出六個(gè)月未收齊單證部分和未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的免抵退出口貨物情況反饋給征稅部門；
（7）負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅資料的管理和歸檔，“免、抵、退”稅資料原則上最少保持十年；
（8）負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的年終清算，將《免抵退稅清算通知書(shū)》及時(shí)上報(bào)退稅機(jī)關(guān)并反饋給征稅部門。
3.退稅機(jī)關(guān)主要審核審批職責(zé)
（1）負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅內(nèi)外部電子信息的接收、清分和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的維護(hù)；
（2）負(fù)責(zé)對(duì)基層退稅部門審核的“免、抵、退”稅情況進(jìn)行抽查；
（3）負(fù)責(zé)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審核通知單》的出具，負(fù)責(zé)辦理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額的退庫(kù)；
（4）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)“免、抵、退”稅情況的統(tǒng)計(jì)、分析，并于每月10日前上報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)表》（見(jiàn)附件八）；
（5）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計(jì)分析、并按時(shí)匯總向總局上報(bào)年終清算報(bào)告及附表。
六、其他問(wèn)題
（一）關(guān)于“免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產(chǎn)貨物（包括委托加工和視同自產(chǎn)貨物）深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題的規(guī)定另行下達(dá)。
（二）各地可根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》的基本規(guī)定結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況予以執(zhí)行。
附件：
1.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（略）
2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（略）
3.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（略）
4.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（略）
5.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（略）
6.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（略）
7.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（略）
8.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)表》（略）
一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記
（一）有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）
稅管理辦法〉的通知》[國(guó)稅發(fā)（1994）031號(hào)]的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。
沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)出口退稅登記。
生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》（表樣見(jiàn)出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)二期網(wǎng)絡(luò)版）并提供以下資料：
1.法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）；
2.稅務(wù)登記證（副本）；
3.中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）；
4.海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）；
5.增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審批表或年審審批表；
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。
（二）2002年換發(fā)稅務(wù)登記前，出口退稅企業(yè)登記辦法暫時(shí)按以上規(guī)定辦理。2002年換發(fā)稅務(wù)登記時(shí)，出口企業(yè)除提供換發(fā)稅務(wù)登記的有關(guān)資料外，還應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供以上資料。2002年換發(fā)稅務(wù)登記后，有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記一并納入稅務(wù)登記統(tǒng)一管理。
二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
（二）免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
2.當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，
當(dāng)期免抵稅額＝0
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。
（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。
（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。
三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)
（一）申報(bào)程序
生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱退稅部門）辦理退稅申報(bào)。退稅申報(bào)期為每月1-15日（逢節(jié)假日順延）。
（二）申報(bào)資料
1.生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及免、抵、稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：
（1）《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；
（2）退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（見(jiàn)附件一）；
（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
2.生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：
（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；
（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（見(jiàn)附件二）；
（3）經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；
（4）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)：
①《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見(jiàn)附件三）；
②《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表》（見(jiàn)附件四）；
③《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（見(jiàn)附件五）；
④《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見(jiàn)附件六）；
（5）裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證：
①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；
②與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；
③加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
④經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；
⑤代理出口貨物證明；
⑥企業(yè)簽章的出口發(fā)票；
⑦主管退稅部門要求提供的其他資料。
3.國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料；
（1）招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》；
（2）由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；
（3）中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；
（4）中標(biāo)人按招標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；
（5）銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；
（6）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。
國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)簽署的分包合同（協(xié)議）。
（三）申報(bào)要求
1.《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求
（1）“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實(shí)行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額；
（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；
按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；
（3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；
（4）若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”
欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。
2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求
（1）企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對(duì)單證不齊無(wú)法填報(bào)的項(xiàng)目暫不填寫，并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)志；
（2）對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)一并申請(qǐng)參與免抵退稅的計(jì)算，可單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申報(bào)時(shí)的所屬期和申報(bào)序號(hào)。
3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求
（1）“出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；
（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開(kāi)具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；
（3）“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過(guò)退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；
（4）“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開(kāi)具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；
（5）“與增值稅納稅申報(bào)表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；
當(dāng)本表11c不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需進(jìn)行調(diào)整，即按照“當(dāng)?shù)孛獾滞硕愵~（16欄）”與“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額（18欄）－與增值稅納稅申報(bào)表差額（11c）”后的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào)；
（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。
4.申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整
對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。
四、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理
生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。
（一）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理
1.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。
2.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，退稅部門按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。
采用“實(shí)耗法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具；采用“購(gòu)進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。
3.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。
（二）其他“免、抵、退”稅單證辦理
1.《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）
需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：
（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》
（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；
（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
（4）出口發(fā)票；
（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。
2.《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）
需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：
（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明〉的報(bào)告》；
（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
（3）出口發(fā)票；
（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。
3.《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外資企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：
（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈代理出口未退稅證明〉的報(bào)告》；
（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；
（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。
4.《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。
本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。
生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：
（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明〉的報(bào)告》；
（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
（4）出口發(fā)票；
（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。
五、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅審核、審批
（一）審核審批程序
退稅部門每月15日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的“免、抵、退”稅申報(bào)后，應(yīng)于月底前審核完畢并報(bào)送地、市級(jí)退稅機(jī)關(guān)或省級(jí)退稅機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān)）審批。
退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定審批后，應(yīng)及時(shí)將審批結(jié)果反饋退稅部門。對(duì)需要辦理退稅的，由退稅機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)開(kāi)具《收入退還書(shū)》并辦理退庫(kù)手續(xù)；對(duì)需要免抵調(diào)庫(kù)的，由退稅機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)出具《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（見(jiàn)附件七）給征稅機(jī)關(guān)，同時(shí)抄送財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每月10日前將上月“免、抵、退”稅情況在與計(jì)會(huì)部門及國(guó)庫(kù)對(duì)賬的基礎(chǔ)上匯總統(tǒng)計(jì)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。
征稅機(jī)關(guān)應(yīng)在接到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》的當(dāng)月，以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)。
（二）審核審批職責(zé)
1.主管征收機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位審核職責(zé)
（1）審核《增值稅納稅申報(bào)表》中與“免、抵、退”稅有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)是否正確；
（2）根據(jù)退稅部門提供的企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退稅憑證或未向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的出口貨物的信息，按規(guī)定計(jì)算征稅（另有規(guī)定者除外）；
（3）根據(jù)退稅部門年終反饋的《免抵退稅清算通知書(shū)》，對(duì)出口企業(yè)納稅申報(bào)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核檢查；
（4）根據(jù)退稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理免抵稅額調(diào)庫(kù)手續(xù)。
2.主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位主要審核職責(zé)
（1）負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報(bào)并審核出口貨物“免、抵、退”稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實(shí)、合法、有效；
（2）審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報(bào)“免、抵、退”稅的報(bào)表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確；
（3）審核企業(yè)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)是否與有關(guān)部門傳遞的電子信息（海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息、外管局外匯核銷單信息、中遠(yuǎn)期收匯證明信息、代理出口貨物證明信息等）是否相符；
（4）負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅審核疑點(diǎn)的核實(shí)與調(diào)整；
（5）負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅有關(guān)單證的辦理；
（6）根據(jù)企業(yè)申報(bào)“免、抵、退”稅情況及出口電子信息，將超出六個(gè)月未收齊單證部分和未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的免抵退出口貨物情況反饋給征稅部門；
（7）負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅資料的管理和歸檔，“免、抵、退”稅資料原則上最少保持十年；
（8）負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的年終清算，將《免抵退稅清算通知書(shū)》及時(shí)上報(bào)退稅機(jī)關(guān)并反饋給征稅部門。
3.退稅機(jī)關(guān)主要審核審批職責(zé)
（1）負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅內(nèi)外部電子信息的接收、清分和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的維護(hù)；
（2）負(fù)責(zé)對(duì)基層退稅部門審核的“免、抵、退”稅情況進(jìn)行抽查；
（3）負(fù)責(zé)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審核通知單》的出具，負(fù)責(zé)辦理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額的退庫(kù)；
（4）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)“免、抵、退”稅情況的統(tǒng)計(jì)、分析，并于每月10日前上報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)表》（見(jiàn)附件八）；
（5）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計(jì)分析、并按時(shí)匯總向總局上報(bào)年終清算報(bào)告及附表。
六、其他問(wèn)題
（一）關(guān)于“免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產(chǎn)貨物（包括委托加工和視同自產(chǎn)貨物）深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題的規(guī)定另行下達(dá)。
（二）各地可根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》的基本規(guī)定結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況予以執(zhí)行。
附件：
1.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（略）
2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（略）
3.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（略）
4.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（略）
5.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（略）
6.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（略）
7.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（略）
8.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)表》（略）
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