工薪籌劃：分解收入降低個(gè)稅

　　2006年8月，廣東省廣州市A公司擬聘請(qǐng)外省的一全國(guó)知名退休專家（以下簡(jiǎn)稱B專家）作為公司的技術(shù)副總。該副總提出2年聘期內(nèi)月薪2萬(wàn)元人民幣。當(dāng)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)告訴他說(shuō)，扣除每月個(gè)稅3305元后，每月實(shí)得為16695元時(shí)，該專家提出每月稅后收入至少為17400元，即2 年總共41.76萬(wàn)元的稅后收入才能簽合同。

　　A公司認(rèn)為如果要達(dá)到專家的要求，每月實(shí)發(fā)工資要提高到20881元。該專家在2年聘期內(nèi)，企業(yè)要多支付21144＝[（20881－ 20000）×24]元的工資。A公司企業(yè)所得稅是計(jì)稅工資形式，而且公司的工資費(fèi)用每年企業(yè)所得稅前要調(diào)整200多萬(wàn)元。該專家的工資不能全額在企業(yè)所得稅前扣除，而且如果答應(yīng)專家的要求，多支付的21144元將不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　如何降低B專家的個(gè)稅，讓A公司在不支付多的工資費(fèi)用的同時(shí)又能達(dá)到專家的要求呢？A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)請(qǐng)教筆者出具一個(gè)方案，來(lái)達(dá)到上述目的。

　　筆者出具了以下三個(gè)方案

　　方案一：每月發(fā)20000元。

　　B專家個(gè)人所得稅為[（20000－1600）×0.2－375]×24＝79320（元）；稅后收入為480000－79320＝400680（元）。

　　方案二：每月發(fā)放20881元。

　　B專家個(gè)人所得稅為[（20881－1600）×0.2－375]×24＝83549（元）；稅后收入為20881×24－83549＝417595（元）。這樣，月均稅后收入為17400元，這是B專家的理想收入。

　　方案三：據(jù)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，筆者設(shè)計(jì)了一套保證專家月均凈收入不低于17800元/月，但支付金額仍為480000元的工資發(fā)放方案。

　　筆者的方案如下：B專家的總收入發(fā)放方式在兩年內(nèi)為：

　　1.支付B專家的一次性安家費(fèi)5萬(wàn)元。

　　2.支付B專家年終獎(jiǎng)每年6萬(wàn)元，兩年共計(jì)12萬(wàn)元。

　　3.支付B專家月薪1.2083萬(wàn)元，兩年共計(jì)29萬(wàn)元。

　　4.支付B專家的年底雙薪1萬(wàn)元，兩年共計(jì)2萬(wàn)元。

　　如此安排后，B專家稅前收入總共為48萬(wàn)元，相應(yīng)的個(gè)稅計(jì)算如下。

　　1.安家費(fèi)免個(gè)稅。

　　《個(gè)人所得稅法》第四條第七款下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　另?yè)?jù)廣州市地稅局相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)市各級(jí)政府和企事業(yè)單位引進(jìn)高層次人才（指具有高級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱的人才或者博士研究生）而發(fā)放的一次性安家費(fèi)，不超過(guò)5萬(wàn)元的，暫不征收個(gè)人所得稅。全國(guó)其他省市也規(guī)定有安家費(fèi)，數(shù)額不統(tǒng)一。

　　2.年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅為（60000×0.15－125）×2＝17750（元）。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　　如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)）

　　3.月薪應(yīng)納個(gè)稅[（12083－1600）×0.2－375]×24＝41318（元）。

　　4.年底雙薪應(yīng)納個(gè)稅為（10000×0.2－375）×2＝3250（元）。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第一條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述 “雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅。

　?。ㄐ枰f(shuō)明的是，此文件在國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)未明令廢止，在關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào)中亦未有廢止的說(shuō)明，所以未明文廢止的法規(guī)應(yīng)可以繼續(xù)適用。）

　　上述個(gè)稅和為17750＋41318＋3250＝62318（元）；B專家稅后收入為480000－62318＝417682（元）；較專家的理想稅后收入417600元還多82元。

　　方案三與方案一相比，在發(fā)放金額相同的情況下，專家稅后收入提高了417682－400680＝17002（元）。

　　方案三與方案二相比，專家稅后收入基本相等，但稅前支付金額要少20881×24－480000＝21144（元）。

　　方案三與方案一、二相比，還有一個(gè)最大的優(yōu)點(diǎn)，方案三中的安家費(fèi)可不計(jì)入計(jì)稅工資，可作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，如此可節(jié)稅企業(yè)所得稅16500元。

　　依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)？骉企業(yè)所得稅稅前扣除辦法？骍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十八條第五、六款規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：雇員調(diào)動(dòng)工作的安家費(fèi)和退職待遇的各項(xiàng)支出。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版）2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明：“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。上述安家費(fèi)可在管理費(fèi)用中列支而不計(jì)入計(jì)稅工資中。

　　由此可見(jiàn)，方案三具有降低個(gè)人所得稅17002元與企業(yè)所得稅16500元的雙重功效。

　　最后，A公司的總經(jīng)理選擇了方案三。