勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃
雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是20％的比例稅率，但由于對(duì)于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率，故一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高；因此勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納稅所得額?；蛘咄ㄟ^(guò)延遲收入、平分收入等方法，將每次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。
（一）分項(xiàng)申報(bào)納稅籌劃法
勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。
例如，納稅人胡某2000年8月分別給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)1萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)15天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)的2萬(wàn)元報(bào)酬。
如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得綜合申報(bào)繳納個(gè)人所得稅款，則其：
應(yīng)納稅所得額＝（10000＋15000＋20000）×（1－20％）＝36000（元）
應(yīng)納稅額＝36000×30％－2000＝8800（元）
如果分項(xiàng)申報(bào)，分項(xiàng)計(jì)算，則可節(jié)省大塊稅收，計(jì)算如下，
設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）
翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝15000×（1－20％）×20％＝2400（元）
技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）
總計(jì)應(yīng)納稅額＝1600＋2400＋3200＝7200（元）
通過(guò)分項(xiàng)目分別申報(bào)納稅，就可以少納“冤枉稅”1600元。
?。ǘ┰黾又Ц洞螖?shù)籌劃法
個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。
但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒(méi)有收入。這樣就有可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低稅率，甚至可能達(dá)不到基本的抵扣額，結(jié)果造成總體稅負(fù)較高。
其實(shí)，這時(shí)候納稅人只要進(jìn)行一些很簡(jiǎn)單的籌劃活動(dòng)，就可能會(huì)獲取較好的節(jié)稅效果。即納稅人和支付勞務(wù)報(bào)酬的業(yè)主商議，把本應(yīng)該短期內(nèi)支付的勞務(wù)費(fèi)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)支付使該勞務(wù)報(bào)酬的支付每月比較平均，從而使得該項(xiàng)所得可以適用較低的稅率。同時(shí)，這種支付方式也使得業(yè)主用不著一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，相信業(yè)主也會(huì)比較樂(lè)意去做。
例如，張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月，（由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多平時(shí)則很少）。年底三個(gè)月可能會(huì)得到12000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。
如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際工作期限簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：
月應(yīng)納稅額＝4000×（1－20％）×20％＝640（元）
總共應(yīng)納稅額＝640×3＝1920（元）
如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，每月支付1000元。則：
月應(yīng)納稅額＝（1000－800）×20％＝40（元）
總計(jì)應(yīng)納稅額＝40×12＝480（元）
這就是說(shuō)經(jīng)過(guò)籌劃，張某可以少繳稅款1440元。
?。ㄈ┵M(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法
為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。下列方式可以考慮：由對(duì)方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開(kāi)銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開(kāi)支，相應(yīng)地則降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率或扣除超過(guò)20％的費(fèi)用。這些日常開(kāi)支是不可避免的，如果由個(gè)人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻會(huì)有所增加。
也可采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)節(jié)稅。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開(kāi)支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上，如此亦能達(dá)到節(jié)省稅款的目的。
例：王某系某機(jī)械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務(wù)報(bào)酬收入8000元。雙方商定，軸承廠不全部直接支付王某現(xiàn)金，而是通過(guò)替王某支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)伙食費(fèi)等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負(fù)擔(dān)。