分配車輛可少繳個稅

　　按照《個人所得稅法》規(guī)定，投資者從企業(yè)取得的股息、紅利所得，應(yīng)該繳納個人所得稅，以每次分配收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%.如果企業(yè)分配股息、紅利所得時，不是分配貨幣性資產(chǎn)，而是分配實物，如企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或購買的其他貨物、有價證券等，也要根據(jù)實物價格或市場價格核定應(yīng)納稅所得額，據(jù)以征稅?！秱€人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

　　A企業(yè)是一個由甲、乙兩位股東投資組建成立的有限責(zé)任公司，2006年初公司擬分配稅后利潤50萬元，按照公司章程約定，甲、乙可以分別分得稅后紅利30萬元和20萬元。甲、乙從公司和個人需要考慮，決定將分配的紅利購置小汽車用于單位和個人使用。如果企業(yè)通過在稅后利潤進行分配，無論是分配現(xiàn)金還是購置小汽車分配給股東，都要按照稅法規(guī)定扣繳甲、乙兩人20％的個人所得稅合計10萬元（50×20％）。但是，如果公司不采取利潤分配的方式，而是通過企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下的方式，則既可以滿足甲、乙兩位股東的愿望，又可以使兩位股東少繳個人所得稅。

　　雖然《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定：除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。但在2005年4月，稅法對此又作了補充規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）規(guī)定，依據(jù)《個人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。

　　按照新的文件規(guī)定，A企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到甲、乙股東個人名下，雖然稅法還是認(rèn)定其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，但不是就車價的全額繳稅，而是允許合理減除部分所得，且減除數(shù)額要根據(jù)車輛的實際使用情況確定。如果車輛大部分用于企業(yè)使用，則可以減除較大比例的數(shù)額；如果車輛較大部分用于個人使用，則允許減除的數(shù)額較小。假如主管稅務(wù)部門確定可以減除的比例為50％，則甲、乙股東可以少繳個人所得稅5萬元（50×50％×20％）。雖然稅法同時規(guī)定上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊，但企業(yè)通過這種方式還是可以在會計賬務(wù)處理上，抵消企業(yè)的未分配利潤，達到同樣的實際分配效果。