個(gè)人所得稅避稅籌劃——收入不均時(shí)的納稅籌劃

    我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金的籌劃就可以采用平均分?jǐn)偟姆椒āＲ话銇?lái)說(shuō)，這種分?jǐn)偪梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行：

    （1）獎(jiǎng)金的分?jǐn)偦I劃。這在案例中已經(jīng)說(shuō)得很清楚。

    （2）工資的分?jǐn)偦I劃。有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行的，而在某些經(jīng)營(yíng)變化較大的企業(yè)里，職工的工資發(fā)放會(huì)不均勻。這時(shí)如果職工和單位進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)，將工資的發(fā)放相對(duì)平均化，則問(wèn)題就可以解決了。

    （3）利用其他政策的籌劃。

    ①特殊行業(yè)的納稅政策。為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部規(guī)定的其他行業(yè)，對(duì)于其職工工資收入波動(dòng)幅度較大的情況，給予特殊的政策。對(duì)于這些特定行業(yè)的職工取得工資、薪金所得可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項(xiàng)政策使收入平均化，相應(yīng)減少應(yīng)繳稅額。

    ②實(shí)行年薪制的納稅政策。對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式汁征。這種企業(yè)的職工不要忘了利用該項(xiàng)政策。

    [案例]

    聯(lián)信紙業(yè)公司是一家專門從事各種紙張生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，該公司共有員工50人。2002年年終，公司經(jīng)理賀某鑒于該年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，決定給每位職工發(fā)放年終獎(jiǎng)金15000元，并擬定以下三個(gè)方案：方案一，12月份一次性發(fā)放。方案二，12月、1月分兩次發(fā)放，每人每次7500元。方案三，12月、1月、2月分三次發(fā)放，每人每次發(fā)放5000元。經(jīng)討論研究，公司決定采用第二種方案。

    [籌劃分析]  

    聯(lián)信紙業(yè)公司涉及到獎(jiǎng)金的發(fā)放問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)文《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有依據(jù)的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅。

    因而該公司如果采用第一種方案，則全部獎(jiǎng)金作為一個(gè)月工資、薪金納稅，其計(jì)算如下：

    每人應(yīng)納稅額＝15000元×20％－375元＝2625元

    由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此，如果工資薪金所得稅較多，則會(huì)適用較高的稅率。本案例中，如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，則職工會(huì)負(fù)擔(dān)較多的稅款。這時(shí)，如果采用分?jǐn)偦I劃法，將這筆獎(jiǎng)金分幾個(gè)月發(fā)出去，則可能使職工獲得更多的實(shí)際收益，帶來(lái)更好的效果。但是應(yīng)該采用第二種方案還是第三種方案呢？如果采用第二種方案，則每人應(yīng)納稅額為：

    [（15000÷2）×20％－375元]×2＝2250元

    如果采用第三種方案，則每人應(yīng)納稅額為：

    [（15000÷3）×20％－375元]×3＝1875元

    僅從應(yīng)納稅額上看，第三種方案更加經(jīng)濟(jì)，但發(fā)放次數(shù)過(guò)多容易造成財(cái)務(wù)管理上的混亂，而且年終獎(jiǎng)金主要是為春節(jié)準(zhǔn)備，因而長(zhǎng)興公司選擇第二套方案，而不選擇第三套方案（已過(guò)春節(jié)）。當(dāng)然，如果企業(yè)能夠?qū)ⅹ?jiǎng)金在平時(shí)分散地發(fā)給職工，使每月收入相對(duì)均衡，則可能更節(jié)省稅款。

    [特別提示]  

    進(jìn)行這種籌劃應(yīng)考慮實(shí)際生活的很多因素，比如本案例中企業(yè)采用第二種方案而不采用第三種方案。當(dāng)然最重要的還是成本與收益的比較，即進(jìn)行籌劃到底有沒(méi)有實(shí)際意義。