不同收入形式的個人所得稅籌劃——勞務報酬所得的稅收籌劃
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務報酬所得采用三級超額累進稅率計稅，按次或按月計算。對于勞務報酬所得的稅收籌劃主要有以下幾個方面。
1.分次納稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定，當某項活動帶來的收入在1個月以上的一段時期內(nèi)，支付間隔超過1個月，按每次收入額計入各月計算，而間隔時間不超過1個月的，應合并每次的收入額計算。因而勞務報酬收入采取什么方式取得，直接影響到個人一定時期的收入。
當為他人提供勞務時，需要根據(jù)勞務合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月吸取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可以達到節(jié)稅的目的。
[案例]
某設計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，設計圖紙花費時間1個月，獲取報酬30 000元，該設計人員要求建筑單位在其擔任工程顧問的期間，將該報酬分10個月支付，每月支付3000元，試分析該設計人員的稅負變化。
方案一：一次性支付30 000元。
稅法規(guī)定，勞務報酬收入按次征稅，若應納稅所得額超過20000～50000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么該設計人員應交個人所得稅為：
應納稅所得額＝30000×（1－20％）＝24000（元）
應納稅額＝20000×20％＋4000×30％＝5200（元）
或30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）
方案二：分月支付，每次應納稅額為：
（3000－800）×20％＝440（元）
10個月共負擔稅款＝440×10＝4400（元）
該設計人員可以少納稅：5200－4400＝800（元）
雖然，由于分次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。
2.由被服務方提供服務的稅收籌劃
由于稅法僅規(guī)定勞務報酬所得應該繳納個人所得稅，但卻沒有明確的條文規(guī)定一定要獲得收入的個人繳納。因而，由被服務方向提供勞務服務一方提供一定的服務，如伙食、交通、住宿等，就等于擴大提供勞務方的費用開支，降低了勞務報酬的總額，從而使勞務報酬應納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對方所提供的伙食、交通等服務是提供勞務服務者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時進行扣除，這樣，雖然提供勞務報酬的所得因接受對方的服務而降低，但同時也達到減輕稅收負擔的目的。這比直接獲得較高的勞務報酬而支付較多的稅收有利，因為這樣可使勞務報酬所得者在總體上保持更高的消費水平。
[案例]
某教授到外地某企業(yè)講課，關(guān)于講課的勞務報酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給教授支付講課費50000元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由該教授自己負責另一種是企業(yè)支付教授講課費40 000元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負責。
試問該教授應該選擇哪一種？
[分析]
方案一：教授自負交通費、住宿費及伙食費
應納個人所得稅額＝50 000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）
個人所得稅額應由企業(yè)代扣代繳。
教授實際收到講課費＝50000－10000＝40 000（元）
但講課期間該教授的開銷為：往返飛機票3000元，住宿費5000元，伙食費2000元。因此該教授實際的凈收入為30000元。
方案二：企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費
企業(yè)應為教授代扣代繳個人所得稅。
個人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）
教授實際收到講課費＝40000－7600＝32400（元）
由此可見，由企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費，教授可以獲得更多的實際收益。而對于企業(yè)來講，企業(yè)的實際支出沒有變多，反而有可能有所減少，原因有以下幾點：
（1）對于企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負擔也不會因此而加重多少。
（2）費用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)更樂意接受。
綜上所述，個人在提供服務時，若采取不同收入取得方式也會帶來不同的效果，對個人經(jīng)濟收入會有一定的影響。一般而言，要從以下幾個角度去考慮：
（1）可以將一次勞務活動分為幾次去做，這樣可以使每次的應納稅所得額相對較少，從而對應的稅率相對較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時的稅款數(shù)額要少。
（2）費用開支最好由企業(yè)來支付。因為這樣可以減少個人勞務報酬應納稅所得額，同時又不會增加企業(yè)額外的負擔。
（3）在簽訂勞務合同時，也要注意用條款說明稅款由誰支付，稅款支付方式不同，最終得到的實際收益也會不一樣。仍以前例來說明，若規(guī)定企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費的同時，還規(guī)定應納稅款由企業(yè)負責，那么即使企業(yè)支付講課費35000元，對于個人來講，收益也比方案二增加了2600元（35000－32400）。對于企業(yè)來講，企業(yè)為個人繳納稅款可以由企業(yè)少付的講課費進行彌補，負擔也不會加重多少。
1.分次納稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定，當某項活動帶來的收入在1個月以上的一段時期內(nèi)，支付間隔超過1個月，按每次收入額計入各月計算，而間隔時間不超過1個月的，應合并每次的收入額計算。因而勞務報酬收入采取什么方式取得，直接影響到個人一定時期的收入。
當為他人提供勞務時，需要根據(jù)勞務合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月吸取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可以達到節(jié)稅的目的。
[案例]
某設計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，設計圖紙花費時間1個月，獲取報酬30 000元，該設計人員要求建筑單位在其擔任工程顧問的期間，將該報酬分10個月支付，每月支付3000元，試分析該設計人員的稅負變化。
方案一：一次性支付30 000元。
稅法規(guī)定，勞務報酬收入按次征稅，若應納稅所得額超過20000～50000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么該設計人員應交個人所得稅為：
應納稅所得額＝30000×（1－20％）＝24000（元）
應納稅額＝20000×20％＋4000×30％＝5200（元）
或30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）
方案二：分月支付，每次應納稅額為：
（3000－800）×20％＝440（元）
10個月共負擔稅款＝440×10＝4400（元）
該設計人員可以少納稅：5200－4400＝800（元）
雖然，由于分次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。
2.由被服務方提供服務的稅收籌劃
由于稅法僅規(guī)定勞務報酬所得應該繳納個人所得稅，但卻沒有明確的條文規(guī)定一定要獲得收入的個人繳納。因而，由被服務方向提供勞務服務一方提供一定的服務，如伙食、交通、住宿等，就等于擴大提供勞務方的費用開支，降低了勞務報酬的總額，從而使勞務報酬應納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對方所提供的伙食、交通等服務是提供勞務服務者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時進行扣除，這樣，雖然提供勞務報酬的所得因接受對方的服務而降低，但同時也達到減輕稅收負擔的目的。這比直接獲得較高的勞務報酬而支付較多的稅收有利，因為這樣可使勞務報酬所得者在總體上保持更高的消費水平。
[案例]
某教授到外地某企業(yè)講課，關(guān)于講課的勞務報酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給教授支付講課費50000元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由該教授自己負責另一種是企業(yè)支付教授講課費40 000元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負責。
試問該教授應該選擇哪一種？
[分析]
方案一：教授自負交通費、住宿費及伙食費
應納個人所得稅額＝50 000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）
個人所得稅額應由企業(yè)代扣代繳。
教授實際收到講課費＝50000－10000＝40 000（元）
但講課期間該教授的開銷為：往返飛機票3000元，住宿費5000元，伙食費2000元。因此該教授實際的凈收入為30000元。
方案二：企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費
企業(yè)應為教授代扣代繳個人所得稅。
個人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）
教授實際收到講課費＝40000－7600＝32400（元）
由此可見，由企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費，教授可以獲得更多的實際收益。而對于企業(yè)來講，企業(yè)的實際支出沒有變多，反而有可能有所減少，原因有以下幾點：
（1）對于企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負擔也不會因此而加重多少。
（2）費用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)更樂意接受。
綜上所述，個人在提供服務時，若采取不同收入取得方式也會帶來不同的效果，對個人經(jīng)濟收入會有一定的影響。一般而言，要從以下幾個角度去考慮：
（1）可以將一次勞務活動分為幾次去做，這樣可以使每次的應納稅所得額相對較少，從而對應的稅率相對較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時的稅款數(shù)額要少。
（2）費用開支最好由企業(yè)來支付。因為這樣可以減少個人勞務報酬應納稅所得額，同時又不會增加企業(yè)額外的負擔。
（3）在簽訂勞務合同時，也要注意用條款說明稅款由誰支付，稅款支付方式不同，最終得到的實際收益也會不一樣。仍以前例來說明，若規(guī)定企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費的同時，還規(guī)定應納稅款由企業(yè)負責，那么即使企業(yè)支付講課費35000元，對于個人來講，收益也比方案二增加了2600元（35000－32400）。對于企業(yè)來講，企業(yè)為個人繳納稅款可以由企業(yè)少付的講課費進行彌補，負擔也不會加重多少。
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