廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)巧節(jié)所得稅
企業(yè)所得稅在廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的總稅負(fù)中占相當(dāng)重要的地位。充分利用好現(xiàn)行國家稅收政策進行稅務(wù)籌劃，對降低廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)整體稅負(fù)有十分重要的意義。下面從三個方面介紹企業(yè)所得稅的籌劃方法。
一、針對應(yīng)稅所得額的籌劃
?。ㄒ唬┏杀举M用的稅收調(diào)整。成本費用籌劃法是指通過對成本的各項內(nèi)容進行合理的調(diào)整、組合，使其達(dá)到一個最佳成本值，可以最大限度地抵銷利潤，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或延遲稅負(fù)的目的。以下幾條途徑都可實現(xiàn)如上目標(biāo)：
一是通過存貨計價方法的選擇。存貨計價方法中稅務(wù)籌劃側(cè)重于先進先出法和后進先出法的運用。在物價持續(xù)上漲的前提下，采用后進先出法較其它方法可以達(dá)到增加產(chǎn)品銷售成本，降低應(yīng)納稅所得額。反之，在物價持續(xù)下降應(yīng)采用先進先出法；
二是折舊計算方法的選擇。折舊的影響因素，主要有折舊年限、折舊方法和凈殘值率。一般而言，有如此結(jié)論：折舊年限越短，轉(zhuǎn)入成本費用的折舊費越多，應(yīng)納稅所得額越?。辉谡麄€固定資產(chǎn)使用周期內(nèi)，不同的折舊方法相應(yīng)的應(yīng)納企業(yè)所得稅總額相同，但利用加速折舊法有對所得稅的繳納起推遲作用，從而獲得資金的時間價值；殘值率越低，應(yīng)納稅所得額越小；
三是費用分?jǐn)偡āV電網(wǎng)絡(luò)公司的辦公樓裝修費用可能會有兩種處理方法，一種是進行資本化，計入房屋原值，另一種是進行費用化，一次性在成本費用中列支。兩種處理方法會有不同的稅收負(fù)擔(dān)。依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出。
例如，某廣電公司有一座辦公樓，原價500萬元，現(xiàn)在年初發(fā)生了一次較大裝修費，價值 102萬元，（含一套辦公家俱3萬元）?；I劃前：依據(jù)固定資產(chǎn)改良支出的條件，此次裝修應(yīng)符合固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)進行資本化，假設(shè)此房屋尚有10年折舊年限，每年應(yīng)分?jǐn)?0.3萬元，按折現(xiàn)率為10%，假設(shè)企業(yè)所得稅為33%，每年可抵扣金額為3.399萬元（10.3×33%）。10年內(nèi)此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值計算如下：3.399÷1.1＋3.399÷1.12＋3.399÷1.13＋……＋3.399÷1.18＋3.399÷1.19＋3.399 ÷1.110＝21萬元?；I劃后：此次裝修，把3萬元家具分開購買，則此次裝修可進行費用化處理，此次裝修可抵扣稅款現(xiàn)值為31萬元（103×0.33÷ 1.1）。兩方案相比，節(jié)約稅款10萬元。
?。ǘ┢髽I(yè)收入的控制。企業(yè)收入的控制主要方法是利用現(xiàn)行政策文件進行安裝費的收入遞延。依據(jù)財會[2003]16號《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定》規(guī)定：企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應(yīng)借記 “銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。如果合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項計入納稅收入，但如果合同明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法也認(rèn)可企業(yè)按照合同約定的期限分期計算收入。如果企業(yè)利用上述文件進行籌劃，可以將企業(yè)所得稅稅負(fù)后延，獲得十分可觀的資金時間價值。
例如，廣電公司全年取得安裝費3000萬元，考慮扣除項目每年為 2000萬元，按折現(xiàn)率為10%，企業(yè)所得稅率為33%，按五年為一個計算周期：1、按一次確認(rèn)收入計算：五年內(nèi)企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額折現(xiàn)：330÷1.1 ＋330÷1.12＋330÷1.13＋330÷1.14＋330÷1.15＝1251萬元。2、按5年期分期確認(rèn)收入計算，每年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為- 1400、-800、-200、400、1000、2400、1800、1200、600萬元。應(yīng)納企業(yè)所得額為依次為0、0、0、0、0、462、 594、396、198萬元，五年安裝費相應(yīng)的企業(yè)所得稅額折現(xiàn)值為462÷1.16＋594÷1.17＋396÷1.18＋198÷1.19＝834萬元。從上可看出：運用分期確認(rèn)收入會比未采用分期確認(rèn)收入時多獲得資金時間價值417萬元。
二、針對稅率的籌劃
一般內(nèi)資企業(yè)的所得稅率對應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：應(yīng)納稅所得額為0~3萬元時，稅率為18%；應(yīng)納稅所得額為3~10萬元時，稅率為27%；應(yīng)納稅所得額為10萬元以上時，稅率為33%.而對于某些特定條件的企業(yè)，可能獲得特別的稅收優(yōu)惠，執(zhí)行稅率為15%.廣電行業(yè)是一個新興行業(yè)，在企業(yè)所稅稅率方面，因其符合國家西部大開發(fā)優(yōu)惠的條件，一部分企業(yè)已經(jīng)享受了西部大開發(fā)優(yōu)惠，執(zhí)行15%的低稅率；如果對于未享受15%低稅率的公司，當(dāng)應(yīng)納稅額在3萬元或10萬元超出數(shù)不多時，可以考慮一下稅收籌劃。具體方法是支出一筆合法合理的費用支出，使應(yīng)納稅額降低至3萬元或10萬元以內(nèi)，獲得低稅率。
三、針對稅收優(yōu)惠的籌劃
下面舉些常見法規(guī)，結(jié)合廣電公司的經(jīng)營特點談一談如何運用法規(guī)進行籌劃。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵稅問題。財稅字[1999]290號《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》第二條，“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?！?。譬如廣電公司所開展的數(shù)據(jù)寬帶設(shè)備升級工作時，假設(shè)一套設(shè)備價值200萬元，經(jīng)過計經(jīng)委和地方稅務(wù)局審批后，在符合財稅字[1999]290號文件規(guī)定的條件下，就可獲得80萬元的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（二）設(shè)立技術(shù)開發(fā)中心，獲得所得稅優(yōu)惠。國稅發(fā)[1996]152號文件《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際增長額增長10%以上時，其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。廣電公司成立研究中心，一方面可獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需的技術(shù)，另一方面還可獲得稅收優(yōu)惠。
通過以上企業(yè)所得稅籌劃案例，我們可看出，在熟悉國家現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，可靈活運用法規(guī)政策，合理合法降低企業(yè)的稅負(fù)。