多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅籌劃
舉例說明如何實施轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃？
甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造X產(chǎn)品，X產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為20元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為500元。X產(chǎn)品平均售價每件800元，2000年銷售X產(chǎn)品25萬件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為33％，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
?。?）產(chǎn)品銷售收入20000萬元；
（2）產(chǎn)品銷售成本12500萬元；
（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元；
?。?）管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計2300萬元；
?。?）利潤總額5000萬元；
?。?）應(yīng)納所得稅額1650萬元。
該企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個工序進行分析，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少，僅為50元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對外銷售的。
他們設(shè)想，如果在低稅率地區(qū)，比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設(shè)立一全資子公司（以下簡稱乙企業(yè)），因為該企業(yè)離深圳市不遠，而且是在深圳科技工業(yè)園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15％。甲企業(yè)將X產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價20％后，以540元的售價銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負責(zé)完成X產(chǎn)品的第三道工序。假設(shè)甲企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、稅金及附加中的10％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。則：甲企業(yè)：
（1）產(chǎn)品銷售收入＝25×540＝13500（萬元）
?。?）產(chǎn)品銷售成本＝25×450＝11250（萬元）；
（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加180萬元；
（4）管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計＝2300×90％＝2070（萬元）；
?。?）利潤總額0；
?。?）應(yīng)納所得稅額為0.
乙企業(yè)：
?。?）產(chǎn)品銷售收入為25萬件乘以800元，等于20000萬元；
（2）完工產(chǎn)品的單位成本等于540元加上50元，等于590元，產(chǎn)品銷售成本等于25萬件乘以590元，等于14750萬元；
（3）產(chǎn)品銷售稅金及附加20萬元；
（4）管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計＝2300×10％＋100＝330（萬元）；
?。?）利潤總額為4900萬元；
（6）應(yīng)納所得稅額為735萬元。
由于乙企業(yè)是甲企業(yè)的全資子公司，因此，如果乙企業(yè)保留盈余不分配，甲企業(yè)也就無需按稅率之差補繳所得稅。甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為915萬元（1650－735）。
本例中，雖然甲、乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但稅務(wù)機關(guān)不會對甲企業(yè)的定價進行調(diào)整，因為甲企業(yè)的產(chǎn)成品屬于中間產(chǎn)品，甲企業(yè)取得的只是工業(yè)加工環(huán)節(jié)的利潤，將其定價確定在20%，已遠遠超過了稅法規(guī)定的成本利潤率10%.×產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費用、財務(wù)費用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔(dān)的×產(chǎn)品的第三道工序（制造成本只有50元，占整個產(chǎn)品制造成本的10%）只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費用相當?shù)?。成立乙企業(yè)后，甲企業(yè)銷售部門的人員，以及原來第三道工序的生產(chǎn)人員的工資及其他費用會相應(yīng)地轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)，其金額約占整個期間費用的10%.乙企業(yè)因重新注冊，新增加的管理成本約在100萬元左右。通過轉(zhuǎn)讓定價，盡管甲企業(yè)將加工利潤率確定在20%，但甲企業(yè)的利潤幾乎為0，大部分利潤都在乙企業(yè)實現(xiàn)，從而成功地實行了轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。