轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃技巧——稅收籌劃原理

    一、稅收籌劃原理

    所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”，是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，根據(jù)雙方意愿，制定高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)避稅。它是企業(yè)國(guó)內(nèi)避稅行之有效的基本方法之一。

    轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要方法是：

    1.內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓

    （1）實(shí)體成本法，即以銷售利潤(rùn)中心在制造購(gòu)買利潤(rùn)中心所購(gòu)產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)。

    （2）標(biāo)準(zhǔn)成本法，即按預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。標(biāo)準(zhǔn)成本是當(dāng)有效使用勞動(dòng)和材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合一種給定量的產(chǎn)品單位成本。使用實(shí)際的全部生產(chǎn)能力，并對(duì)維修和意外停工時(shí)間做出規(guī)定，這是制定標(biāo)準(zhǔn)成本的常用方法。

    這兩種方法的前提是轉(zhuǎn)讓與接受雙方都知道轉(zhuǎn)讓價(jià)格的意圖和利益關(guān)系，否則可能會(huì)造成利潤(rùn)的沖突而使轉(zhuǎn)讓定價(jià)失敗。

    2.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

    （1）使用外部交易的市場(chǎng)價(jià)格。

    （2）成本加價(jià)法，即為包括間接費(fèi)用和利潤(rùn)而在完全成本上增加一筆價(jià)，加價(jià)包括間接費(fèi)用和利潤(rùn)。成本加價(jià)法一般適用于以下三種情況：

    ①交易貨物為市場(chǎng)上無法得到的特殊產(chǎn)品；

    ②銷售利潤(rùn)中心不對(duì)外銷售某種產(chǎn)品時(shí)；

    ③當(dāng)外界供應(yīng)商雖有能力生產(chǎn)某產(chǎn)品但卻不生產(chǎn)時(shí)。此時(shí)，當(dāng)內(nèi)部和外部交易特點(diǎn)之間的差異與產(chǎn)量和產(chǎn)品差異相關(guān)，而且差異大得使以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為不可能時(shí)，也可以使用成本加價(jià)法。

    加價(jià)程序一般是由兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體（利潤(rùn)中心）之間達(dá)成最終分享產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的某些協(xié)議，或規(guī)定一項(xiàng)固定的百分比，也可以向產(chǎn)品經(jīng)銷商對(duì)外銷售同類產(chǎn)品那樣，由一項(xiàng)加價(jià)產(chǎn)生相同的毛利潤(rùn)，或者使一項(xiàng)加價(jià)產(chǎn)生的毛利潤(rùn)相當(dāng)于公司的毛利潤(rùn)平均水平。

    眾所周知，商品價(jià)格上的任何增減變化都會(huì)帶來明顯的稅收后果。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的過程中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅人和企業(yè)為躲避按市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)、減少納稅的目的。

    比如在生產(chǎn)型企業(yè)與商業(yè)型企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)，或者增加商業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)，減少生產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。