轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃技巧——典型案例分析
二、典型案例分析
[案例1]
內(nèi)地某外商投資企業(yè)M公司年銷售利潤(rùn)100萬(wàn)元，所得稅稅率30％，應(yīng)納所得稅額30萬(wàn)元。
現(xiàn)該公司于經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)N公司，將貨物調(diào)撥到N公司銷售，N公司適用所得稅稅率15％。假定兩公司總體銷售利潤(rùn)總額仍為100萬(wàn)元，其中M公司40萬(wàn)元，N公司60萬(wàn)元，M公司應(yīng)納所得稅額為12萬(wàn)元（40×30％），N公司應(yīng)納所得稅額為9萬(wàn)元（60×15％），較未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)前減輕稅負(fù)9萬(wàn)元[30-（12十9）〕。
[案例2]
某工廠專門(mén)制造煤爐，2001年產(chǎn)量為5萬(wàn)個(gè)，每個(gè)成本30元，加工利潤(rùn)每個(gè)7元，商業(yè)利潤(rùn)每個(gè)3元。該廠共設(shè)立了4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)。這4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的。2001年該工廠生產(chǎn)的5萬(wàn)個(gè)煤爐全部銷售完。按所得稅優(yōu)惠稅率計(jì)算如下：
該工廠的利潤(rùn)水平為：7×5＝35（萬(wàn)元）
各銷售網(wǎng)點(diǎn)平均利潤(rùn)為：3×5÷4＝3.75（萬(wàn)元）
該工廠應(yīng)納稅額為：35×33％＝11.55（萬(wàn)元）
銷售網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額為：4×3.75×27％＝4.05（萬(wàn)元）
該工廠與銷售網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)總額為：11.55＋4.05＝15.60（萬(wàn)元）
稅負(fù)總水平為：15.60÷50×100％＝31.2％
從該工廠與各銷售網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)總額看，該工廠的利潤(rùn)水平是偏高的，它就可以來(lái)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法，以削減自身的利潤(rùn)，避免因利潤(rùn)過(guò)高帶來(lái)的高稅負(fù)。
如果該工廠每個(gè)煤爐的加工利潤(rùn)為2元，這時(shí)銷售網(wǎng)點(diǎn)每個(gè)煤爐的銷售利潤(rùn)就上漲為每個(gè)8元。
該工廠的利潤(rùn)為：2×5＝10（萬(wàn)元）
各銷售網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)為：8×5÷4＝10（萬(wàn)元）
該工廠的應(yīng)納稅額為：10×27％＝2.7（萬(wàn)元）
同理，各銷售網(wǎng)點(diǎn)的應(yīng)納稅額為：10×27％×4＝10.8（萬(wàn)元）
該工廠與各銷售網(wǎng)點(diǎn)共納稅額為：10.8十2.7＝13.5（萬(wàn)元）
總的稅負(fù)水平為：13.5÷50×100％＝27％
轉(zhuǎn)讓定價(jià)后比轉(zhuǎn)讓定價(jià)前少納稅款：15.60-13.5＝2.1（萬(wàn)元）
減輕稅負(fù)的程度為：（31.2％-27％）÷31.2％＝13.46％
由此可見(jiàn)，只要有關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的利潤(rùn)偏高，即可通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法“削山頭”，即誰(shuí)的利潤(rùn)高，誰(shuí)就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，以避免高利潤(rùn)部分承擔(dān)的較多稅負(fù)。
[案例3]
某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門(mén)100箱。
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：
20000-16000＝4000（元）
轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少4000元稅負(fù)。
從上述案例可以看出，由于消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的11種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
［案例4］
某公司由甲乙兩個(gè)企業(yè)組成，進(jìn)行連續(xù)加工，甲廠產(chǎn)品為乙廠的原料。若甲廠產(chǎn)品適用稅率為20％， 乙廠產(chǎn)品適用稅率為5％，則當(dāng)甲廠產(chǎn)品銷售收入為200萬(wàn)元，乙廠產(chǎn)品銷售收入為220萬(wàn)元，公司的應(yīng)納消費(fèi)稅為：
甲：200 x 20％＝40（萬(wàn)元）
乙：220×5％＝11（萬(wàn)元） 合計(jì)51萬(wàn)元
當(dāng)甲廠產(chǎn)品降低定價(jià)賣給乙廠，銷售收入為150萬(wàn)元時(shí)，公司的應(yīng)納稅額為：
甲：150×20％＝30（萬(wàn)元）
乙：220×5％＝11（萬(wàn)元） 合計(jì)41萬(wàn)元
甲廠通過(guò)降價(jià)減少的利潤(rùn)、消費(fèi)稅均通過(guò)乙廠的購(gòu)料成本形成了乙廠的利潤(rùn)。從公司的總體來(lái)說(shuō)，其利益不受任何影響，卻通過(guò)改變內(nèi)部定價(jià)，減輕了消費(fèi)稅的總體稅負(fù)，形成了更多的利潤(rùn)。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂(lè)不均”問(wèn)題，公司可以通過(guò)其他方式，如一些開(kāi)支放在獲利多的企業(yè)等方法進(jìn)行調(diào)劑。
上面的案例主要是利用我國(guó)現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅的規(guī)定，即消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品分別設(shè)計(jì)高低不同的稅率。因此，當(dāng)稅率檔次較多時(shí)，可以將分散的企業(yè)聯(lián)合成企業(yè)集團(tuán)，或者將獨(dú)立的企業(yè)分解成由若干分公司組成的企業(yè)聯(lián)合體，進(jìn)而通過(guò)合理確定企業(yè)內(nèi)部定價(jià)，使企業(yè)整體上少納稅。當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，內(nèi)部各分廠及所屬的商店、勞動(dòng)服務(wù)公司等，在彼此間購(gòu)銷商品，進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時(shí)，通過(guò)內(nèi)部定價(jià)，便可以微妙而有效地達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)避稅目的。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時(shí)，通過(guò)制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)，便把商品原有的一部分價(jià)值由稅率高的部門(mén)轉(zhuǎn)到稅率低的部門(mén)。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少應(yīng)稅額也減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價(jià)的原材料，使成本降低，利潤(rùn)增加。
[案例1]
內(nèi)地某外商投資企業(yè)M公司年銷售利潤(rùn)100萬(wàn)元，所得稅稅率30％，應(yīng)納所得稅額30萬(wàn)元。
現(xiàn)該公司于經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)N公司，將貨物調(diào)撥到N公司銷售，N公司適用所得稅稅率15％。假定兩公司總體銷售利潤(rùn)總額仍為100萬(wàn)元，其中M公司40萬(wàn)元，N公司60萬(wàn)元，M公司應(yīng)納所得稅額為12萬(wàn)元（40×30％），N公司應(yīng)納所得稅額為9萬(wàn)元（60×15％），較未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)前減輕稅負(fù)9萬(wàn)元[30-（12十9）〕。
[案例2]
某工廠專門(mén)制造煤爐，2001年產(chǎn)量為5萬(wàn)個(gè)，每個(gè)成本30元，加工利潤(rùn)每個(gè)7元，商業(yè)利潤(rùn)每個(gè)3元。該廠共設(shè)立了4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)。這4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的。2001年該工廠生產(chǎn)的5萬(wàn)個(gè)煤爐全部銷售完。按所得稅優(yōu)惠稅率計(jì)算如下：
該工廠的利潤(rùn)水平為：7×5＝35（萬(wàn)元）
各銷售網(wǎng)點(diǎn)平均利潤(rùn)為：3×5÷4＝3.75（萬(wàn)元）
該工廠應(yīng)納稅額為：35×33％＝11.55（萬(wàn)元）
銷售網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額為：4×3.75×27％＝4.05（萬(wàn)元）
該工廠與銷售網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)總額為：11.55＋4.05＝15.60（萬(wàn)元）
稅負(fù)總水平為：15.60÷50×100％＝31.2％
從該工廠與各銷售網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)總額看，該工廠的利潤(rùn)水平是偏高的，它就可以來(lái)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法，以削減自身的利潤(rùn)，避免因利潤(rùn)過(guò)高帶來(lái)的高稅負(fù)。
如果該工廠每個(gè)煤爐的加工利潤(rùn)為2元，這時(shí)銷售網(wǎng)點(diǎn)每個(gè)煤爐的銷售利潤(rùn)就上漲為每個(gè)8元。
該工廠的利潤(rùn)為：2×5＝10（萬(wàn)元）
各銷售網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)為：8×5÷4＝10（萬(wàn)元）
該工廠的應(yīng)納稅額為：10×27％＝2.7（萬(wàn)元）
同理，各銷售網(wǎng)點(diǎn)的應(yīng)納稅額為：10×27％×4＝10.8（萬(wàn)元）
該工廠與各銷售網(wǎng)點(diǎn)共納稅額為：10.8十2.7＝13.5（萬(wàn)元）
總的稅負(fù)水平為：13.5÷50×100％＝27％
轉(zhuǎn)讓定價(jià)后比轉(zhuǎn)讓定價(jià)前少納稅款：15.60-13.5＝2.1（萬(wàn)元）
減輕稅負(fù)的程度為：（31.2％-27％）÷31.2％＝13.46％
由此可見(jiàn)，只要有關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的利潤(rùn)偏高，即可通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法“削山頭”，即誰(shuí)的利潤(rùn)高，誰(shuí)就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，以避免高利潤(rùn)部分承擔(dān)的較多稅負(fù)。
[案例3]
某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門(mén)100箱。
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：
20000-16000＝4000（元）
轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少4000元稅負(fù)。
從上述案例可以看出，由于消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的11種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
［案例4］
某公司由甲乙兩個(gè)企業(yè)組成，進(jìn)行連續(xù)加工，甲廠產(chǎn)品為乙廠的原料。若甲廠產(chǎn)品適用稅率為20％， 乙廠產(chǎn)品適用稅率為5％，則當(dāng)甲廠產(chǎn)品銷售收入為200萬(wàn)元，乙廠產(chǎn)品銷售收入為220萬(wàn)元，公司的應(yīng)納消費(fèi)稅為：
甲：200 x 20％＝40（萬(wàn)元）
乙：220×5％＝11（萬(wàn)元） 合計(jì)51萬(wàn)元
當(dāng)甲廠產(chǎn)品降低定價(jià)賣給乙廠，銷售收入為150萬(wàn)元時(shí)，公司的應(yīng)納稅額為：
甲：150×20％＝30（萬(wàn)元）
乙：220×5％＝11（萬(wàn)元） 合計(jì)41萬(wàn)元
甲廠通過(guò)降價(jià)減少的利潤(rùn)、消費(fèi)稅均通過(guò)乙廠的購(gòu)料成本形成了乙廠的利潤(rùn)。從公司的總體來(lái)說(shuō)，其利益不受任何影響，卻通過(guò)改變內(nèi)部定價(jià)，減輕了消費(fèi)稅的總體稅負(fù)，形成了更多的利潤(rùn)。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂(lè)不均”問(wèn)題，公司可以通過(guò)其他方式，如一些開(kāi)支放在獲利多的企業(yè)等方法進(jìn)行調(diào)劑。
上面的案例主要是利用我國(guó)現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅的規(guī)定，即消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品分別設(shè)計(jì)高低不同的稅率。因此，當(dāng)稅率檔次較多時(shí)，可以將分散的企業(yè)聯(lián)合成企業(yè)集團(tuán)，或者將獨(dú)立的企業(yè)分解成由若干分公司組成的企業(yè)聯(lián)合體，進(jìn)而通過(guò)合理確定企業(yè)內(nèi)部定價(jià)，使企業(yè)整體上少納稅。當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，內(nèi)部各分廠及所屬的商店、勞動(dòng)服務(wù)公司等，在彼此間購(gòu)銷商品，進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時(shí)，通過(guò)內(nèi)部定價(jià)，便可以微妙而有效地達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)避稅目的。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時(shí)，通過(guò)制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)，便把商品原有的一部分價(jià)值由稅率高的部門(mén)轉(zhuǎn)到稅率低的部門(mén)。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少應(yīng)稅額也減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價(jià)的原材料，使成本降低，利潤(rùn)增加。
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