企業(yè)所得稅稅收籌劃――從固定資產(chǎn)的出售談籌劃

　　避稅的目的是使納稅人稅后的整體效益最大化，若只看到避稅帶來(lái)的局部、短期利益而喪失整體、長(zhǎng)期利益，那么也就失去了避稅的意義。在實(shí)際操作中，會(huì)遇到很多諸如此類的問(wèn)題，下面以固定資產(chǎn)的出售為例加以分析。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

　　1、固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

　　2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；

　　3、銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

　　若不具備以上條件，應(yīng)依照6％（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4％（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計(jì)征增值稅。在此項(xiàng)規(guī)定的前提下，由于我們有確定固定資產(chǎn)價(jià)格的自主權(quán)，所以使避稅成為可能。

　　常規(guī)思維，可能認(rèn)為免稅總比納稅好，但事實(shí)并非如此；我們必須綜合考慮企業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅收問(wèn)題，這里涉及到增值稅與企業(yè)所得稅。如果使用過(guò)的固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格超過(guò)其原值但不夠高，實(shí)際凈收益低于按原值及以下價(jià)格出售的凈收益，則應(yīng)該利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行合理避稅；如果使用過(guò)的固定資產(chǎn)的出售價(jià)格足夠高，實(shí)際凈收益超過(guò)應(yīng)納增值稅的話，那么，納稅取得的收益反而要比免稅更多，納稅比免稅對(duì)企業(yè)更有利。只不過(guò)如果出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)有凈收益，企業(yè)又將面臨企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，所以必須整體統(tǒng)籌規(guī)劃。例：某企業(yè)出售使用過(guò)的生產(chǎn)線一套，原值1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊100萬(wàn)元，發(fā)生有關(guān)清理費(fèi)用10萬(wàn)元。

　　1、如果該企業(yè)要免稅，只能按不高于原值的價(jià)格出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅；等于原值則出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際凈收益為1000－（1000－100）?。?0＝90萬(wàn)元，低于原值，假設(shè)按910萬(wàn)元出售，則實(shí)際凈收益為910－（1000－100）－10＝0萬(wàn)元。

　　2、如果出售價(jià)格高于其原值，假設(shè)以1100萬(wàn)元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。則根據(jù)規(guī)定需征6％的增值稅，則應(yīng)繳納增值稅：1100／（1＋6％）×6％＝62.26（萬(wàn)元），實(shí)際凈收益為1100－（1000－100）－10－62.26＝127.74（萬(wàn)元）（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。

　　另一種情況，出售價(jià)格雖然高于其原值，但未達(dá)到收入平衡點(diǎn)的收益，同樣不能達(dá)到避稅的目的。若出售價(jià)格為1010萬(wàn)元，則出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際凈收益為1010－（1000－100）－10－1010／（1＋6％）×6％＝42.83（萬(wàn)元）。該企業(yè)按超過(guò)原值的價(jià)格出售，但實(shí)際凈收益反而減少90－42.83＝47.17（萬(wàn)元），還不如按原值出售的凈收益高，且低于原值以下至1010－1010／（1＋6％）＝952.83（萬(wàn)元）之間的任何價(jià)格的凈收益。

　　通過(guò)以上舉例分析可看出，銷售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格，當(dāng)以等于或低于原值價(jià)格出售時(shí)，以等于原值的價(jià)格出售實(shí)際凈收益最大；當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，實(shí)際凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高，這時(shí)需考慮增值稅稅負(fù)的影響?？梢杂?jì)算出實(shí)際收入平衡點(diǎn)：X－（1000－100）－10－6％×X／1.06＝1000，求出X＝1060（萬(wàn)元）。當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，價(jià)格必須大于1060萬(wàn)元，實(shí)際凈收益才會(huì)比以原值價(jià)格出售的多。（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。

　　另外，銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)定價(jià)的結(jié)果如果沒(méi)有實(shí)際凈收益，即沒(méi)有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問(wèn)題。如上例，出售價(jià)格在910萬(wàn)元的凈收益為0，則出售價(jià)格在910萬(wàn)元以下的，即不用繳納企業(yè)所得稅；出售價(jià)格在910萬(wàn)元及以上有凈收益的，需要繳納企業(yè)所得稅，可結(jié)合增值稅的影響進(jìn)行籌劃。

　　因此，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除根據(jù)市場(chǎng)條件確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，合理確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，以達(dá)到整體效益最大化。