營業(yè)稅稅收籌劃――郵電通信業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的正確計算方法
案例：
北京市雙榆樹小區(qū)某郵局，在1999年8月取得如下收入：
1.郵政業(yè)務(wù)收入（包括各種信函、包裹、匯兌等業(yè)務(wù)）共5萬元。
2.發(fā)行紀(jì)念郵票收入1萬元。
3.報刊發(fā)行收入3萬元。
4.電報、電傳、長話收入4萬元。
5.郵政儲蓄收入2萬元。
該郵局將以上業(yè)務(wù)統(tǒng)一核算。本月該郵局的會計被臨時抽調(diào)，參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)去了，新頂替的會計對業(yè)務(wù)不熟悉，計算應(yīng)納稅額如下：
1.郵政業(yè)務(wù)收入、發(fā)行紀(jì)念郵票收入和電報、電傳、電話收入屬于營業(yè)稅的征稅范圍，所以本月應(yīng)納營業(yè)稅額為（5+1+4）×3％＝0.3萬元。
2.報刊發(fā)行收入屬于增值稅的征稅范圍，本月應(yīng)納增值稅額為3×17％＝0.51萬元。
3.郵政儲蓄收入是郵局將吸收的存款存入銀行所取得的利息收入，屬于存款利息收入，屬于利息稅的征稅范圍，本月應(yīng)納利息稅為2×20％＝0.4萬元。
分析：
該郵局計算的應(yīng)納稅額不正確。
首先，對郵政部門發(fā)行報刊應(yīng)征收營業(yè)稅。郵政部門發(fā)行報刊，是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜志的業(yè)務(wù)。與其他單位和個人發(fā)行報刊比較，表面上看好象沒有什么區(qū)別，都屬于貨物銷售行為。但考察其實質(zhì)，卻有根本的區(qū)別，表現(xiàn)為：郵政部門發(fā)行報刊是代理性質(zhì)的，是代理出版單位收訂、投遞和銷售，取得的收入也只是代發(fā)行所取得的手續(xù)費(fèi)性質(zhì)收入，而其他單位和個人發(fā)行報刊卻是經(jīng)營行為，即出版單位與發(fā)行者是銷售關(guān)系，發(fā)行者所取得的收入是經(jīng)營報刊銷售所取得的經(jīng)營性收入。
其次，對郵政儲蓄應(yīng)征收營業(yè)稅。郵局按儲蓄存款的統(tǒng)一利率支付儲戶利息，銀行按高于儲蓄存款的利率支付郵局的利息，兩個利息的差額就是郵局的郵政儲蓄收入。
郵政儲蓄實質(zhì)上是郵政部門的一種代理業(yè)務(wù)，利差收入只不過是取得代理手續(xù)費(fèi)收入的不同形式罷了，因此，郵政儲蓄仍屬于征收營業(yè)稅的范圍。
所以，該郵局的五項收入都屬于營業(yè)稅的征收范圍，故本月營業(yè)稅應(yīng)納稅額為：
?。?+1+3+4+2）×3％＝0.45萬元。
點評：
本案例涉及到郵電通信業(yè)的具體征收范圍。根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿），郵電通信業(yè)的征收范圍包括：郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。
1.郵政業(yè)。郵政業(yè)包括經(jīng)營各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運(yùn)輸、報刊發(fā)行等郵政業(yè)務(wù)活動。
2.電信業(yè)。電信業(yè)包括經(jīng)營電話、電報、移動通信、無線尋呼、數(shù)據(jù)傳輸、圖文傳真、衛(wèi)星通信等電訊業(yè)務(wù)和電信傳輸活動（如線務(wù)、微波總站系統(tǒng)單位等）。
3.郵電業(yè)。包括郵政和電信合營的郵電單位及省（區(qū)、市）郵電管理局的活動，不包括郵電部門所屬的工業(yè)、建筑業(yè)等活動。
4.郵政物品銷售。指郵政部門在提供郵政勞務(wù)同時附帶銷售與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等）的業(yè)務(wù)。
5.郵政儲蓄。指郵電部門辦理儲蓄的業(yè)務(wù)。
6.電話安裝。指為用戶安裝或移動電話機(jī)的業(yè)務(wù)。
7.電信物品銷售，指在提供電信勞務(wù)的同時附帶銷售專用和通用的電信物品（如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話等）的業(yè)務(wù)。
8.其他郵政電信業(yè)務(wù)。指上列業(yè)務(wù)以外的各項郵政電信業(yè)務(wù)。
因此，以上業(yè)務(wù)收入都應(yīng)屬于營業(yè)稅的征收范圍。納稅人只有在清晰地了解具體行業(yè)稅目的征收范圍后，才能保證不多計，不漏計營業(yè)收入，進(jìn)而保證應(yīng)納稅額的正確計算。
北京市雙榆樹小區(qū)某郵局，在1999年8月取得如下收入：
1.郵政業(yè)務(wù)收入（包括各種信函、包裹、匯兌等業(yè)務(wù)）共5萬元。
2.發(fā)行紀(jì)念郵票收入1萬元。
3.報刊發(fā)行收入3萬元。
4.電報、電傳、長話收入4萬元。
5.郵政儲蓄收入2萬元。
該郵局將以上業(yè)務(wù)統(tǒng)一核算。本月該郵局的會計被臨時抽調(diào)，參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)去了，新頂替的會計對業(yè)務(wù)不熟悉，計算應(yīng)納稅額如下：
1.郵政業(yè)務(wù)收入、發(fā)行紀(jì)念郵票收入和電報、電傳、電話收入屬于營業(yè)稅的征稅范圍，所以本月應(yīng)納營業(yè)稅額為（5+1+4）×3％＝0.3萬元。
2.報刊發(fā)行收入屬于增值稅的征稅范圍，本月應(yīng)納增值稅額為3×17％＝0.51萬元。
3.郵政儲蓄收入是郵局將吸收的存款存入銀行所取得的利息收入，屬于存款利息收入，屬于利息稅的征稅范圍，本月應(yīng)納利息稅為2×20％＝0.4萬元。
分析：
該郵局計算的應(yīng)納稅額不正確。
首先，對郵政部門發(fā)行報刊應(yīng)征收營業(yè)稅。郵政部門發(fā)行報刊，是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜志的業(yè)務(wù)。與其他單位和個人發(fā)行報刊比較，表面上看好象沒有什么區(qū)別，都屬于貨物銷售行為。但考察其實質(zhì)，卻有根本的區(qū)別，表現(xiàn)為：郵政部門發(fā)行報刊是代理性質(zhì)的，是代理出版單位收訂、投遞和銷售，取得的收入也只是代發(fā)行所取得的手續(xù)費(fèi)性質(zhì)收入，而其他單位和個人發(fā)行報刊卻是經(jīng)營行為，即出版單位與發(fā)行者是銷售關(guān)系，發(fā)行者所取得的收入是經(jīng)營報刊銷售所取得的經(jīng)營性收入。
其次，對郵政儲蓄應(yīng)征收營業(yè)稅。郵局按儲蓄存款的統(tǒng)一利率支付儲戶利息，銀行按高于儲蓄存款的利率支付郵局的利息，兩個利息的差額就是郵局的郵政儲蓄收入。
郵政儲蓄實質(zhì)上是郵政部門的一種代理業(yè)務(wù)，利差收入只不過是取得代理手續(xù)費(fèi)收入的不同形式罷了，因此，郵政儲蓄仍屬于征收營業(yè)稅的范圍。
所以，該郵局的五項收入都屬于營業(yè)稅的征收范圍，故本月營業(yè)稅應(yīng)納稅額為：
?。?+1+3+4+2）×3％＝0.45萬元。
點評：
本案例涉及到郵電通信業(yè)的具體征收范圍。根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿），郵電通信業(yè)的征收范圍包括：郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。
1.郵政業(yè)。郵政業(yè)包括經(jīng)營各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運(yùn)輸、報刊發(fā)行等郵政業(yè)務(wù)活動。
2.電信業(yè)。電信業(yè)包括經(jīng)營電話、電報、移動通信、無線尋呼、數(shù)據(jù)傳輸、圖文傳真、衛(wèi)星通信等電訊業(yè)務(wù)和電信傳輸活動（如線務(wù)、微波總站系統(tǒng)單位等）。
3.郵電業(yè)。包括郵政和電信合營的郵電單位及省（區(qū)、市）郵電管理局的活動，不包括郵電部門所屬的工業(yè)、建筑業(yè)等活動。
4.郵政物品銷售。指郵政部門在提供郵政勞務(wù)同時附帶銷售與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等）的業(yè)務(wù)。
5.郵政儲蓄。指郵電部門辦理儲蓄的業(yè)務(wù)。
6.電話安裝。指為用戶安裝或移動電話機(jī)的業(yè)務(wù)。
7.電信物品銷售，指在提供電信勞務(wù)的同時附帶銷售專用和通用的電信物品（如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話等）的業(yè)務(wù)。
8.其他郵政電信業(yè)務(wù)。指上列業(yè)務(wù)以外的各項郵政電信業(yè)務(wù)。
因此，以上業(yè)務(wù)收入都應(yīng)屬于營業(yè)稅的征收范圍。納稅人只有在清晰地了解具體行業(yè)稅目的征收范圍后，才能保證不多計，不漏計營業(yè)收入，進(jìn)而保證應(yīng)納稅額的正確計算。
推薦閱讀
相關(guān)資訊