企業(yè)延期納稅的營業(yè)稅避稅籌劃
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。對一些具體項目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)時采用的預收款方式，其納稅義務發(fā)生時間為收到頂收款的當天。
這樣規(guī)定是因為納稅人經(jīng)常采用預收款（含定金）方式轉讓土地使用權。為了保證稅收及時足額入庫，加強稅收征管，在1994年稅改中，把轉讓土地使用權的納稅義務發(fā)生時間作了特殊規(guī)定，從目前的實踐來看，的確堵塞了房地產(chǎn)業(yè)中的稅收漏洞，保證了國家財政收入。
[案例1]
四川省成都市渝明實業(yè)公司采用預收款方式轉讓土地使用權給新都技術發(fā)展公司，合計轉讓收入100萬元。1999年7月12日，渝明實業(yè)公司收到新都技術發(fā)展公司支付的預收款40萬元。1999年10月18日，在收到預收款的當天，才發(fā)生納稅義務，避免了提前負擔稅賦的不利情況。
[籌劃分析]
對于采用預收款方式轉讓土地使用權的單位，納稅人的納稅義務是以納稅人收到的與轉讓土地使用權有關的款項（如預收款、結算時收到的價款等）作為營業(yè)稅計算繳納依據(jù)，而不一定是只要納稅義務一發(fā)生，就要全額計稅。但對轉讓方結算時應收的，而受托方拖欠的價款，根據(jù)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確定的基本規(guī)定，應在結算時納稅。因此，當渝明實業(yè)公司和新都技術發(fā)展公司結算后，在渝明實業(yè)公司尚未收到新都技術發(fā)展公司支付的價款時，渝明實業(yè)公司就必須承擔納稅義務，只要采取籌劃措施，在收到支付單位的價款之前，不進行結算，就可避免過早承擔納稅義務。
[特別提示]
納稅義務發(fā)生時間是指納稅人發(fā)生納稅行為，履行納稅義務的時間。
它不同于納稅期限，后者是指稅收征收機關依照法律、法規(guī)的規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務后計算應納稅款的期限。
《營業(yè)稅暫行條例》明確規(guī)定了納稅人應在何時發(fā)生納稅義務，即只要具備了下面兩個條件中的一個，納稅義務即告發(fā)生：
一是納稅人收訖營業(yè)收入款項的當天；
二是納稅人取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。
根據(jù)實際工作的需要，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》還制定了一些特殊規(guī)定，如上述案例中所涉及到的對轉讓無形資產(chǎn)的納稅義務發(fā)生時間的特殊規(guī)定。因此，納稅人在對營業(yè)稅進行籌劃時，不僅可以從營業(yè)額方面進行考慮，也可以從納稅義務發(fā)生時間方面進行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務的發(fā)生時間，通過時間上的延遲，獲得資金的時間價值，從而降低了稅收負擔。
[案例2]
明珠服裝公司是一家專門從事服裝設計、生產(chǎn)與銷售的民營企業(yè)。
2002年3月8日，該公司發(fā)生一場火災，損失慘重，致使企業(yè)營運資金緊張。3月12日，企業(yè)主管稅務機關來電話催促企業(yè)進行納稅申報，接電話的是辦公室秘書小吳。小吳因為陪同黃經(jīng)理忙于處理災后事務，忘記了告訴企業(yè)財務主管陳某。3月15日，稅務機關向企業(yè)送達了《繳納稅款通知書》。同日經(jīng)理黃剛電話告知稅務機關，企業(yè)因發(fā)生火災，資金周轉不過來，希望能延期納稅。3月18日，稅務機關向企業(yè)送達了《行政處罰事項告知書》，告知企業(yè)迅速繳納稅款及罰款1．5萬元。經(jīng)理黃剛再次電話告訴稅務機關企業(yè)現(xiàn)在的處境，希望能延期納稅。3月28日，稅務機關以逃避追繳欠稅罪對明珠公司起訴。人民法院經(jīng)立案并成立經(jīng)濟法庭進行審理，認為稅務機關所訴罪狀不成立，不予追究刑事責任，并告知企業(yè)以后遇到經(jīng)濟困難需要延期申報和延期納稅時，應經(jīng)過法定程序。
[籌劃分析]
明珠公司雖具有符合延期納稅的“特殊困難”，但沒有經(jīng)特定程序申請，而只是掛個電話，這樣就導致稅務機關沒有任何憑證，事情過后便會忘記，這可能也是稅務機關后來對明珠公司起訴的原因。
這里的特定程序是指，納稅人經(jīng)申請并獲稅務機關的審查，納稅人應當填寫稅務機關統(tǒng)一格式的《延期繳納稅款申請審批表》，經(jīng)基層征收單位對準予延期的稅額和期限簽注意見，報縣及縣以上稅務局（分局）局長批準后，方可延期納稅。而本案例中納稅人沒有經(jīng)過這些程序，挨罰是情理中的事。至于稅務機關對明珠公司起訴，罪名是逃避追繳欠稅罪，這是不正確的。納稅人有困難是實情，也不是有意違法，而且曾兩次電話告知稅務機關其經(jīng)濟困難。根據(jù)《刑法》第203條，逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳府納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大的行為。本案例中，明珠公司因特殊困難沒有辦法繳納稅款，雖沒有按法定程序進行延期納稅申請，但并沒有轉移或隱匿財產(chǎn)，逃避納稅責任，因而不構成犯罪。認定是否構成逃避追繳欠稅罪，應當看其是否具備以下構成要件：
1．逃避追繳欠稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度。
2．逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現(xiàn)為欠繳應繳稅款，并采用轉移或隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大。
3．逃避追繳欠稅罪的主體是納稅人。
4．其主面方面表現(xiàn)為直接故意。
[政策解讀]
本案例涉及到企業(yè)延期申報、延期納稅及企業(yè)是否犯有逃避追繳欠稅罪等問題。根據(jù)《稅收征管法》第17條，納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或報關代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關批準，可延期申報。當然這并不意味著任何納稅人和扣繳義務人在任何時候都可以這樣，而是僅指納稅人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因發(fā)生時才可以，而且必須經(jīng)稅務機關批準。
本案例中，納稅人明珠服裝公司因發(fā)生火災導致財務狀況拮據(jù)，屬于稅法中規(guī)定可以延期申報的條件，因而可以向稅務機關提出申請，但明珠公司僅以一電話告知其困難，而且也沒有獲得稅務機關批準，因此應該受到稅務機關處罰?！抖愂照鞴芊ā返?0條規(guī)定，納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月，這里的“特殊困難”是指：
1．水、火、風、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害。
2．可供納稅的現(xiàn)金、支票及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故。
3．國家調(diào)整經(jīng)濟政策的影響。
4．短期貨款拖欠。
[特別提示]
在日常經(jīng)濟生活中，我們經(jīng)常會遇到納稅人因不懂稅法，沒有嚴格按照稅法的程序進行經(jīng)濟活動而喪失某些權利，使自己的經(jīng)濟利益受到損失的情況。
其實有時有些要求很簡單，比如保留和索要某些憑證以便證明，或經(jīng)過某種申請等，但納稅人不知道，白白地多繳稅款或是冤枉地受到處罰。由此可知，納稅人應利用自己的閑余時間多學點稅法，弄懂稅法各種情況在稅法中的要求，以免使自己的利益受到損失。如果納稅人遇到實在不懂的地方，應多向稅務機關進行咨詢或是讓稅務代理機構幫助處理，不要自作主張，更不要不聞不問，而應采取積極主動的態(tài)度配合稅務機關工作。在日常經(jīng)濟活動中多保留合法憑證是給納稅人的第三個忠告，保留一些合法憑證以證明某項經(jīng)濟活動比空口無憑要強上幾十倍，這樣可以使自己在某些特殊情況下受益。當然，稅務機關提起訴訟，認為納稅人犯罪也說明其稅法知識不過硬，因而稅務工作人員也應大力加強業(yè)務訓練，以便更好地為納稅人服務。
這樣規(guī)定是因為納稅人經(jīng)常采用預收款（含定金）方式轉讓土地使用權。為了保證稅收及時足額入庫，加強稅收征管，在1994年稅改中，把轉讓土地使用權的納稅義務發(fā)生時間作了特殊規(guī)定，從目前的實踐來看，的確堵塞了房地產(chǎn)業(yè)中的稅收漏洞，保證了國家財政收入。
[案例1]
四川省成都市渝明實業(yè)公司采用預收款方式轉讓土地使用權給新都技術發(fā)展公司，合計轉讓收入100萬元。1999年7月12日，渝明實業(yè)公司收到新都技術發(fā)展公司支付的預收款40萬元。1999年10月18日，在收到預收款的當天，才發(fā)生納稅義務，避免了提前負擔稅賦的不利情況。
[籌劃分析]
對于采用預收款方式轉讓土地使用權的單位，納稅人的納稅義務是以納稅人收到的與轉讓土地使用權有關的款項（如預收款、結算時收到的價款等）作為營業(yè)稅計算繳納依據(jù)，而不一定是只要納稅義務一發(fā)生，就要全額計稅。但對轉讓方結算時應收的，而受托方拖欠的價款，根據(jù)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確定的基本規(guī)定，應在結算時納稅。因此，當渝明實業(yè)公司和新都技術發(fā)展公司結算后，在渝明實業(yè)公司尚未收到新都技術發(fā)展公司支付的價款時，渝明實業(yè)公司就必須承擔納稅義務，只要采取籌劃措施，在收到支付單位的價款之前，不進行結算，就可避免過早承擔納稅義務。
[特別提示]
納稅義務發(fā)生時間是指納稅人發(fā)生納稅行為，履行納稅義務的時間。
它不同于納稅期限，后者是指稅收征收機關依照法律、法規(guī)的規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務后計算應納稅款的期限。
《營業(yè)稅暫行條例》明確規(guī)定了納稅人應在何時發(fā)生納稅義務，即只要具備了下面兩個條件中的一個，納稅義務即告發(fā)生：
一是納稅人收訖營業(yè)收入款項的當天；
二是納稅人取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。
根據(jù)實際工作的需要，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》還制定了一些特殊規(guī)定，如上述案例中所涉及到的對轉讓無形資產(chǎn)的納稅義務發(fā)生時間的特殊規(guī)定。因此，納稅人在對營業(yè)稅進行籌劃時，不僅可以從營業(yè)額方面進行考慮，也可以從納稅義務發(fā)生時間方面進行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務的發(fā)生時間，通過時間上的延遲，獲得資金的時間價值，從而降低了稅收負擔。
[案例2]
明珠服裝公司是一家專門從事服裝設計、生產(chǎn)與銷售的民營企業(yè)。
2002年3月8日，該公司發(fā)生一場火災，損失慘重，致使企業(yè)營運資金緊張。3月12日，企業(yè)主管稅務機關來電話催促企業(yè)進行納稅申報，接電話的是辦公室秘書小吳。小吳因為陪同黃經(jīng)理忙于處理災后事務，忘記了告訴企業(yè)財務主管陳某。3月15日，稅務機關向企業(yè)送達了《繳納稅款通知書》。同日經(jīng)理黃剛電話告知稅務機關，企業(yè)因發(fā)生火災，資金周轉不過來，希望能延期納稅。3月18日，稅務機關向企業(yè)送達了《行政處罰事項告知書》，告知企業(yè)迅速繳納稅款及罰款1．5萬元。經(jīng)理黃剛再次電話告訴稅務機關企業(yè)現(xiàn)在的處境，希望能延期納稅。3月28日，稅務機關以逃避追繳欠稅罪對明珠公司起訴。人民法院經(jīng)立案并成立經(jīng)濟法庭進行審理，認為稅務機關所訴罪狀不成立，不予追究刑事責任，并告知企業(yè)以后遇到經(jīng)濟困難需要延期申報和延期納稅時，應經(jīng)過法定程序。
[籌劃分析]
明珠公司雖具有符合延期納稅的“特殊困難”，但沒有經(jīng)特定程序申請，而只是掛個電話，這樣就導致稅務機關沒有任何憑證，事情過后便會忘記，這可能也是稅務機關后來對明珠公司起訴的原因。
這里的特定程序是指，納稅人經(jīng)申請并獲稅務機關的審查，納稅人應當填寫稅務機關統(tǒng)一格式的《延期繳納稅款申請審批表》，經(jīng)基層征收單位對準予延期的稅額和期限簽注意見，報縣及縣以上稅務局（分局）局長批準后，方可延期納稅。而本案例中納稅人沒有經(jīng)過這些程序，挨罰是情理中的事。至于稅務機關對明珠公司起訴，罪名是逃避追繳欠稅罪，這是不正確的。納稅人有困難是實情，也不是有意違法，而且曾兩次電話告知稅務機關其經(jīng)濟困難。根據(jù)《刑法》第203條，逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳府納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大的行為。本案例中，明珠公司因特殊困難沒有辦法繳納稅款，雖沒有按法定程序進行延期納稅申請，但并沒有轉移或隱匿財產(chǎn)，逃避納稅責任，因而不構成犯罪。認定是否構成逃避追繳欠稅罪，應當看其是否具備以下構成要件：
1．逃避追繳欠稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度。
2．逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現(xiàn)為欠繳應繳稅款，并采用轉移或隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大。
3．逃避追繳欠稅罪的主體是納稅人。
4．其主面方面表現(xiàn)為直接故意。
[政策解讀]
本案例涉及到企業(yè)延期申報、延期納稅及企業(yè)是否犯有逃避追繳欠稅罪等問題。根據(jù)《稅收征管法》第17條，納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或報關代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關批準，可延期申報。當然這并不意味著任何納稅人和扣繳義務人在任何時候都可以這樣，而是僅指納稅人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因發(fā)生時才可以，而且必須經(jīng)稅務機關批準。
本案例中，納稅人明珠服裝公司因發(fā)生火災導致財務狀況拮據(jù)，屬于稅法中規(guī)定可以延期申報的條件，因而可以向稅務機關提出申請，但明珠公司僅以一電話告知其困難，而且也沒有獲得稅務機關批準，因此應該受到稅務機關處罰?！抖愂照鞴芊ā返?0條規(guī)定，納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月，這里的“特殊困難”是指：
1．水、火、風、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害。
2．可供納稅的現(xiàn)金、支票及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故。
3．國家調(diào)整經(jīng)濟政策的影響。
4．短期貨款拖欠。
[特別提示]
在日常經(jīng)濟生活中，我們經(jīng)常會遇到納稅人因不懂稅法，沒有嚴格按照稅法的程序進行經(jīng)濟活動而喪失某些權利，使自己的經(jīng)濟利益受到損失的情況。
其實有時有些要求很簡單，比如保留和索要某些憑證以便證明，或經(jīng)過某種申請等，但納稅人不知道，白白地多繳稅款或是冤枉地受到處罰。由此可知，納稅人應利用自己的閑余時間多學點稅法，弄懂稅法各種情況在稅法中的要求，以免使自己的利益受到損失。如果納稅人遇到實在不懂的地方，應多向稅務機關進行咨詢或是讓稅務代理機構幫助處理，不要自作主張，更不要不聞不問，而應采取積極主動的態(tài)度配合稅務機關工作。在日常經(jīng)濟活動中多保留合法憑證是給納稅人的第三個忠告，保留一些合法憑證以證明某項經(jīng)濟活動比空口無憑要強上幾十倍，這樣可以使自己在某些特殊情況下受益。當然，稅務機關提起訴訟，認為納稅人犯罪也說明其稅法知識不過硬，因而稅務工作人員也應大力加強業(yè)務訓練，以便更好地為納稅人服務。
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