消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃

　　納稅人方面的優(yōu)惠

　　1994年開(kāi)征的消費(fèi)稅，僅就四大類十一種商品征收消費(fèi)稅，其它產(chǎn)品無(wú)論是生產(chǎn)、批發(fā)、還是零售一概不征消費(fèi)稅，這四大類商品是：

　　第一類：有余消費(fèi)品；煙類——酒類——煙花鞭炮；

　　第二類：奢侈消費(fèi)品：護(hù)膚護(hù)發(fā)品——化妝品——貴重首飾；

　　第三類：不可再生資源：汽油、柴油；

　　第四類：高檔消費(fèi)及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。

　　納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠

　　消費(fèi)稅一般有兩類：直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。前者一般指消費(fèi)者本人作為納稅人，當(dāng)消費(fèi)者消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，交納的消費(fèi)稅；后者指的是由生產(chǎn)者繳納，而不是由消費(fèi)者繳納，盡管消費(fèi)者是該稅負(fù)的最終承擔(dān)者。

　　我國(guó)的消費(fèi)稅屬于間接消費(fèi)稅，稅負(fù)將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這樣既可達(dá)到開(kāi)征消費(fèi)稅的目的，節(jié)約征管費(fèi)用，提高征管效率，又可減少重復(fù)征稅、減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

　　消費(fèi)稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征

　　消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，凡列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。因此，消費(fèi)稅無(wú)論采取價(jià)內(nèi)稅形式還是價(jià)外稅形式，其稅負(fù)都具有轉(zhuǎn)嫁性。這種轉(zhuǎn)嫁性有利于消費(fèi)稅納稅人運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段將稅收負(fù)扭轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者從而達(dá)到進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的。

　　出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅方法，由國(guó)稅總局規(guī)定。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后如發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，由報(bào)關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

　　消費(fèi)稅只對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅，這是因?yàn)椋孩侔凑諊?guó)際通行的做法，凡開(kāi)征消費(fèi)稅的國(guó)家對(duì)其出口消費(fèi)品都準(zhǔn)予免稅，故對(duì)出口消費(fèi)品免稅符合國(guó)際慣例。②鼓勵(lì)出口，提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。除出口消費(fèi)品外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予減免稅，這是由開(kāi)征消費(fèi)稅的目的所決定的，開(kāi)征消費(fèi)稅是為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)，為此消費(fèi)稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費(fèi)品和稀缺資源消費(fèi)品。凡購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，一般來(lái)說(shuō)都具有較高的消費(fèi)水平，如果沒(méi)有相應(yīng)的負(fù)擔(dān)能力，一般就不會(huì)發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)行為。這就決定了應(yīng)稅消費(fèi)品的購(gòu)買者不能要求用減免稅方式來(lái)滿足其超前消費(fèi)的需求。所以一般情況下，消費(fèi)稅不存在給予減免稅的照顧問(wèn)題。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義：

　　一是進(jìn)項(xiàng)稅額是購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)購(gòu)貨發(fā)票上注明的，而不是計(jì)算出來(lái)的，但有例外（購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)，收購(gòu)廢舊物資除外）。二是進(jìn)項(xiàng)稅額表示銷售方在購(gòu)買貨物時(shí)，也同時(shí)支付了貨物所承擔(dān)的稅款。進(jìn)項(xiàng)稅款對(duì)納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有：

　　1.購(gòu)買對(duì)方產(chǎn)品時(shí)，只要對(duì)方有增值稅發(fā)票，且所購(gòu)貨物為抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可用來(lái)抵扣。

　　2.如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　3.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括以下四方面：

　　第一，納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　第二，納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　　第三，納稅人被確定為是混和銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，并經(jīng)批準(zhǔn)視同銷售貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)增值稅完稅憑證的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　第四，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)依據(jù)10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額等于買價(jià)乘以扣除率。這里所說(shuō)的買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。

　　4.免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例

　　根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求，購(gòu)進(jìn)的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項(xiàng)原則，也是國(guó)際上通行的做法。但是，各國(guó)對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。這是因?yàn)椋旱谝唬鲊?guó)農(nóng)民大多都是分散經(jīng)營(yíng)的，對(duì)其征收增值稅非常困難。因此，大部分國(guó)家對(duì)農(nóng)民都免征增值稅。第二，農(nóng)民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的，故農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中含有增值稅。這種情況下，如果對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含稅款不予扣除，則會(huì)使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。為此，國(guó)家增值稅允許扣除購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含的稅款。

　　5.支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7％扣除率計(jì)算項(xiàng)稅額。

　　6.廢舊物資收購(gòu)部門向社會(huì)收購(gòu)的廢舊物資，按實(shí)際收購(gòu)價(jià)格依據(jù)10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　7.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)額主要包括以下幾個(gè)方面：

　　第一，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；

　　第二，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項(xiàng)，或者是所注明稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；

　　第三，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的年限在一年以上的機(jī)器、機(jī)械運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品；

　　第四，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)時(shí)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　第五，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　第六，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　第七，非正常損失的貨物；

　　第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　上述第七、八兩項(xiàng)的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中正常損耗外的損失。具體包括；

　　自然災(zāi)害損失；在管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，其他非正常損失等。

　　8.因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減，作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購(gòu)貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財(cái)務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，銷售方必須取得從購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回或索取折讓證明單，方可作為開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到購(gòu)貨方送交的證明單以前，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　9.納稅人把按規(guī)定不準(zhǔn)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，已從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要按其購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算的稅額沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　10.如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　11.納稅人因兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×非稅營(yíng)業(yè)額／全部營(yíng)業(yè)額12.小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅為6％。

　　免稅優(yōu)惠

　　增值免稅優(yōu)惠分為兩種類型：有抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠和無(wú)抵扣權(quán)的免優(yōu)惠。和其他國(guó)家一樣，除某些特定貨物外，對(duì)出口貨物都實(shí)行有抵扣權(quán)的免稅；對(duì)國(guó)內(nèi)銷售的非出口的免稅貨物則實(shí)行無(wú)抵扣權(quán)的免稅。

　　現(xiàn)將增值稅免稅項(xiàng)目分以下幾類：

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人；

　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級(jí)產(chǎn)品。凡農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售這些自產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品時(shí)，既不征稅也不準(zhǔn)扣稅。

　　2.避孕藥品和用具。這類免稅屬于對(duì)貨物的免稅。即對(duì)避孕藥品和用具，從生產(chǎn)——零售——批發(fā)，全環(huán)節(jié)免征增值稅，因而也不存在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

　　3.古舊圖書。指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。對(duì)銷售這些古舊圖書者，既不征稅也不扣稅。因?yàn)橘?gòu)進(jìn)這些古舊圖書時(shí)，沒(méi)有據(jù)以扣稅的專用發(fā)票，因此無(wú)需扣稅。對(duì)銷售這類圖書給予免稅照顧，則可以使國(guó)家傳統(tǒng)文化、知識(shí)得以保護(hù)、繼承和發(fā)揚(yáng)。

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人專用的物品；銷售自己使用過(guò)的物品，指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人銷售使用過(guò)的除游艇、摩托車以及應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。這些從國(guó)外進(jìn)口的貨物不存在進(jìn)項(xiàng)稅款，因此無(wú)需抵扣稅款；從使用方向看，這些貨物類似用于最終消費(fèi)，基本不存在下一環(huán)節(jié)需要扣稅的問(wèn)題。對(duì)它們采用無(wú)抵扣免稅既不會(huì)造成重復(fù)征稅也不會(huì)對(duì)購(gòu)銷雙方帶來(lái)不利影響。

　　增值稅“出口退稅”的優(yōu)惠

　　1.凡有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準(zhǔn)予退還或免征增值和消費(fèi)稅稅額。出口退貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)條件：

　?。?）必須是屬于屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。

　　（2）必須是報(bào)關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。

　?。?）在財(cái)務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下，只有同時(shí)具備以上三個(gè)條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，對(duì)出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個(gè)方面：

　　第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅，它們是：原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等）。

　　第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個(gè)條件，但國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。具體是指：

　　①對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；

　　②對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對(duì)外修理修配的貨物；

　?、弁廨喒?yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；

　　④利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品建筑材料；

　?、萜髽I(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

　　2.明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費(fèi)稅方式給予鼓勵(lì)和支持。

　　它們是：

　?。?）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；

　?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書；

　?。?）卷煙（只限于有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙）；

　?。?）軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資；

　?。?）國(guó)家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免照顧，所以出口時(shí)不能再予以退稅。

　　3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購(gòu)上的特殊因素，特準(zhǔn)扣除或退稅，這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、鬃尾、山羊板皮、紙制品等。

　　4.出口貨物退稅稅種。出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國(guó)內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是增值稅和消費(fèi)稅，不包括營(yíng)業(yè)稅。

　　結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)金額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額公式中的銷項(xiàng)稅額是指依出口貨物離岸價(jià)和外匯牌價(jià)計(jì)算的人民幣金額。

　　凡是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算確定：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額／（1＋征收率）×退稅率其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計(jì)算確定。

　　如果出口貨物的銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏離而又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

　　7.出口退稅程序。出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報(bào)，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。

　?。?）出口遲稅登記——這是對(duì)出口進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度。具體做法是：經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)后，持有關(guān)批件及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅登記。主管機(jī)關(guān)對(duì)其申請(qǐng)審驗(yàn)無(wú)誤后，發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記表”，企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫后交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”。通過(guò)辦理出口退稅登記，可以溝通稅、企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。

　?。?）出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出口貨物的實(shí)際情況和國(guó)家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī)，對(duì)企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項(xiàng)所作的一種書面鑒定。凡經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)填寫“出口貨物退稅鑒定表”，鑒定表一般包括三方面內(nèi)容：一是出口退稅的法規(guī)鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。

　?。?）是指出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作出口銷售后，按照辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定和要求，以《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》為核心，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退（免）稅申請(qǐng)的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以審核確定退（免）稅的前提條件和重要依據(jù)。凡經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后按月申報(bào)《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》。申報(bào)表主要內(nèi)容有：出口貨物的名稱、銷售數(shù)量、貨物進(jìn)價(jià)總額、費(fèi)用扣除率、扣除費(fèi)用總額、出口退稅計(jì)稅價(jià)格總額、適用稅目稅率、應(yīng)退稅金額及應(yīng)收外匯等。同時(shí)，還要提供辦理出口退稅的有關(guān)退稅的有關(guān)憑證，包括出口貨物銷售明細(xì)賬，購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，出口貨物消費(fèi)稅專用發(fā)票，蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)單》和出口收匯單證等。

　?。?）出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請(qǐng)后，對(duì)出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項(xiàng)進(jìn)行審核的管理制度。負(fù)責(zé)審核出口遲稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)退稅申報(bào)表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無(wú)誤后，逐級(jí)報(bào)請(qǐng)負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，并按規(guī)定填寫《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行（國(guó)庫(kù)）辦理退庫(kù)手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須自接到申請(qǐng)之日起一個(gè)月內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由國(guó)家省一級(jí)國(guó)稅局負(fù)責(zé)。

　　（5）出口貨物退稅的檢查和清算——出口貨物退稅的檢查是指主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核退稅過(guò)程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對(duì)有關(guān)退稅憑證和賬物，并根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定對(duì)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)組織全面檢查或抽查的一項(xiàng)制度。

　　出口退稅的清算是指在年終了后三個(gè)月后，出口企業(yè)必須對(duì)上年度出口貨物種類、數(shù)量、金額、稅率、費(fèi)用扣除率和已退稅額等情況進(jìn)行全面清算，并將清算結(jié)果報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以企業(yè)的清算報(bào)告時(shí)行審核，多退的收回，少退的補(bǔ)足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請(qǐng)。