消費稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃
納稅人方面的優(yōu)惠
1994年開征的消費稅，僅就四大類十一種商品征收消費稅，其它產(chǎn)品無論是生產(chǎn)、批發(fā)、還是零售一概不征消費稅，這四大類商品是：
第一類：有余消費品；煙類——酒類——煙花鞭炮；
第二類：奢侈消費品：護膚護發(fā)品——化妝品——貴重首飾；
第三類：不可再生資源：汽油、柴油；
第四類：高檔消費及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。
納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠
消費稅一般有兩類：直接消費稅和間接消費稅。前者一般指消費者本人作為納稅人，當(dāng)消費者消費應(yīng)稅消費品時，交納的消費稅；后者指的是由生產(chǎn)者繳納，而不是由消費者繳納，盡管消費者是該稅負的最終承擔(dān)者。
我國的消費稅屬于間接消費稅，稅負將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這樣既可達到開征消費稅的目的，節(jié)約征管費用，提高征管效率，又可減少重復(fù)征稅、減輕納稅人負擔(dān)。
消費稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征
消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性，凡列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產(chǎn)品。因此，消費稅無論采取價內(nèi)稅形式還是價外稅形式，其稅負都具有轉(zhuǎn)嫁性。這種轉(zhuǎn)嫁性有利于消費稅納稅人運用稅負轉(zhuǎn)嫁手段將稅收負扭轉(zhuǎn)嫁給消費者從而達到進行稅務(wù)籌劃的目的。
出口的應(yīng)稅消費品免稅
出口應(yīng)稅消費品的免稅方法，由國稅總局規(guī)定。出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后如發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，由報關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳已退的消費稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳消費稅。
消費稅只對出口應(yīng)稅消費品免稅，這是因為：①按照國際通行的做法，凡開征消費稅的國家對其出口消費品都準(zhǔn)予免稅，故對出口消費品免稅符合國際慣例。②鼓勵出口，提高本國產(chǎn)品在國際市場的競爭力。除出口消費品外，其他應(yīng)稅消費品一律不予減免稅，這是由開征消費稅的目的所決定的，開征消費稅是為了引導(dǎo)消費方向，調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，抑制超前消費，為此消費稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費品和稀缺資源消費品。凡購買應(yīng)稅消費品的單位和個人，一般來說都具有較高的消費水平，如果沒有相應(yīng)的負擔(dān)能力，一般就不會發(fā)生應(yīng)稅消費品消費行為。這就決定了應(yīng)稅消費品的購買者不能要求用減免稅方式來滿足其超前消費的需求。所以一般情況下，消費稅不存在給予減免稅的照顧問題。
進項稅額方面的優(yōu)惠
進項稅額是指當(dāng)期購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義：
一是進項稅額是購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時購貨發(fā)票上注明的，而不是計算出來的，但有例外（購進農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費，收購廢舊物資除外）。二是進項稅額表示銷售方在購買貨物時，也同時支付了貨物所承擔(dān)的稅款。進項稅款對納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有：
1.購買對方產(chǎn)品時，只要對方有增值稅發(fā)票，且所購貨物為抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明的進項稅額可用來抵扣。
2.如當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額而不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，具體包括以下四方面：
第一，納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
第二，納稅人進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
第三，納稅人被確定為是混和銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，并經(jīng)批準(zhǔn)視同銷售貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進增值稅完稅憑證的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
第四，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價依據(jù)10％的扣除率計算進項稅額，即購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額等于買價乘以扣除率。這里所說的買價包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。
4.免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例
根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求，購進的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項原則，也是國際上通行的做法。但是，各國對免稅農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。這是因為：第一，各國農(nóng)民大多都是分散經(jīng)營的，對其征收增值稅非常困難。因此，大部分國家對農(nóng)民都免征增值稅。第二，農(nóng)民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的，故農(nóng)產(chǎn)品的價格中含有增值稅。這種情況下，如果對購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含稅款不予扣除，則會使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。為此，國家增值稅允許扣除購進免稅農(nóng)產(chǎn)品價格中所含的稅款。
5.支付的運輸費用，按實際發(fā)生的運費依據(jù)7％扣除率計算項稅額。
6.廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資，按實際收購價格依據(jù)10％的扣除率計算進項稅額。
7.不能抵扣的進項額主要包括以下幾個方面：
第一，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；
第二，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項，或者是所注明稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；
第三，購進的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所使用的年限在一年以上的機器、機械運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品；
第四，用于非應(yīng)稅項目的購時貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第五，用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第六，用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第七，非正常損失的貨物；
第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
上述第七、八兩項的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營中正常損耗外的損失。具體包括；
自然災(zāi)害損失；在管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，其他非正常損失等。
8.因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當(dāng)期的進項稅額中沖減，作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，銷售方必須取得從購買方主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退回或索取折讓證明單，方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到購貨方送交的證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當(dāng)期銷項稅額的憑證。其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購買方?jīng)_減進項稅額的憑證。
9.納稅人把按規(guī)定不準(zhǔn)計入進項稅額的項目，已從銷項稅額中抵扣的，對已抵扣進項稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要按其購進價格計算的稅額沖減當(dāng)期的進項稅額。
10.如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的，用于集體福利或個人消費的，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
11.納稅人因兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法明確劃分進項稅額的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。
不得抵扣進項稅額＝當(dāng)月全部進項稅額×非稅營業(yè)額／全部營業(yè)額12.小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進項額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅為6％。
免稅優(yōu)惠
增值免稅優(yōu)惠分為兩種類型：有抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠和無抵扣權(quán)的免優(yōu)惠。和其他國家一樣，除某些特定貨物外，對出口貨物都實行有抵扣權(quán)的免稅；對國內(nèi)銷售的非出口的免稅貨物則實行無抵扣權(quán)的免稅。
現(xiàn)將增值稅免稅項目分以下幾類：
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人；
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級產(chǎn)品。凡農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售這些自產(chǎn)的初級產(chǎn)品時，既不征稅也不準(zhǔn)扣稅。
2.避孕藥品和用具。這類免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具，從生產(chǎn)——零售——批發(fā)，全環(huán)節(jié)免征增值稅，因而也不存在扣除進項稅額的問題。
3.古舊圖書。指向社會收購的古書和舊書。對銷售這些古舊圖書者，既不征稅也不扣稅。因為購進這些古舊圖書時，沒有據(jù)以扣稅的專用發(fā)票，因此無需扣稅。對銷售這類圖書給予免稅照顧，則可以使國家傳統(tǒng)文化、知識得以保護、繼承和發(fā)揚。
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；由殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品，指個體經(jīng)營者和其他個人銷售使用過的除游艇、摩托車以及應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。這些從國外進口的貨物不存在進項稅款，因此無需抵扣稅款；從使用方向看，這些貨物類似用于最終消費，基本不存在下一環(huán)節(jié)需要扣稅的問題。對它們采用無抵扣免稅既不會造成重復(fù)征稅也不會對購銷雙方帶來不利影響。
增值稅“出口退稅”的優(yōu)惠
1.凡有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準(zhǔn)予退還或免征增值和消費稅稅額。出口退貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個條件：
（1）必須是屬于屬于增值稅、消費稅征收范圍內(nèi)的貨物。
（2）必須是報關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。
（3）在財務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下，只有同時具備以上三個條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，對出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個方面：
第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅，它們是：原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等）。
第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個條件，但國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。具體是指：
?、賹ν獬邪こ坦具\出境外用于對外承包項目的貨物；
②對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對外修理修配的貨物；
③外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；
?、芾脟H金融組織或外國政府貸款采取招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品建筑材料；
?、萜髽I(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
2.明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費稅方式給予鼓勵和支持。
它們是：
?。?）來料加工復(fù)出口的貨物；
?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書；
?。?）卷煙（只限于有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計劃內(nèi)卷煙）；
（4）軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資；
?。?）國家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免照顧，所以出口時不能再予以退稅。
3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購上的特殊因素，特準(zhǔn)扣除或退稅，這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、鬃尾、山羊板皮、紙制品等。
4.出口貨物退稅稅種。出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是增值稅和消費稅，不包括營業(yè)稅。
結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進項金額=當(dāng)期未抵扣完的進項稅額－應(yīng)退稅額公式中的銷項稅額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。
凡是從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進項稅額，應(yīng)按下列公式計算確定：
進項稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額／（1＋征收率）×退稅率其他出口貨物的進項稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計算確定。
如果出口貨物的銷售金額、進項金額及稅額明顯偏離而又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
7.出口退稅程序。出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。
?。?）出口遲稅登記——這是對出口進行登記管理的一項制度。具體做法是：經(jīng)營出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營權(quán)后，持有關(guān)批件及工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅登記。主管機關(guān)對其申請審驗無誤后，發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記表”，企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫后交稅務(wù)機關(guān)審核，經(jīng)確認無誤后發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”。通過辦理出口退稅登記，可以溝通稅、企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。
?。?）出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營出口貨物的實際情況和國家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī)，對企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項所作的一種書面鑒定。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)填寫“出口貨物退稅鑒定表”，鑒定表一般包括三方面內(nèi)容：一是出口退稅的法規(guī)鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。
?。?）是指出口企業(yè)在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上作出口銷售后，按照辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定和要求，以《出口貨物退（免）稅申報表》為核心，向稅務(wù)機關(guān)提出退（免）稅申請的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機關(guān)據(jù)以審核確定退（免）稅的前提條件和重要依據(jù)。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后按月申報《出口貨物退（免）稅申報表》。申報表主要內(nèi)容有：出口貨物的名稱、銷售數(shù)量、貨物進價總額、費用扣除率、扣除費用總額、出口退稅計稅價格總額、適用稅目稅率、應(yīng)退稅金額及應(yīng)收外匯等。同時，還要提供辦理出口退稅的有關(guān)退稅的有關(guān)憑證，包括出口貨物銷售明細賬，購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，出口貨物消費稅專用發(fā)票，蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報單》和出口收匯單證等。
?。?）出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請后，對出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項進行審核的管理制度。負責(zé)審核出口遲稅的稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后，必須嚴格按照出口貨物退稅規(guī)定認真審核。經(jīng)審核無誤后，逐級報請負責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)，并按規(guī)定填寫《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行（國庫）辦理退庫手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)必須自接到申請之日起一個月內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由國家省一級國稅局負責(zé)。
?。?）出口貨物退稅的檢查和清算——出口貨物退稅的檢查是指主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在審核退稅過程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對有關(guān)退稅憑證和賬物，并根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況決定對企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)組織全面檢查或抽查的一項制度。
出口退稅的清算是指在年終了后三個月后，出口企業(yè)必須對上年度出口貨物種類、數(shù)量、金額、稅率、費用扣除率和已退稅額等情況進行全面清算，并將清算結(jié)果報送主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以企業(yè)的清算報告時行審核，多退的收回，少退的補足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。