制酒行業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃案例

　　根據(jù)國(guó)際慣例和我國(guó)實(shí)際，我國(guó)先后對(duì)制酒行業(yè)的消費(fèi)稅進(jìn)行了多次補(bǔ)充和完善，2001年5月11日國(guó)家對(duì)酒類消費(fèi)稅政策的調(diào)整，使酒業(yè)大受影響，但仔細(xì)研究，其消費(fèi)稅也有籌劃的空間。

　　一、制酒行業(yè)有關(guān)消費(fèi)稅的稅收規(guī)定

　　根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]153號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）及相關(guān)的稅收文件，酒分糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒五類。外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等。外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不予抵扣。

　　二、制酒行業(yè)消費(fèi)稅的主要籌劃方法

　　1.選擇低稅率的原料生產(chǎn)酒不同原料生產(chǎn)的酒，消費(fèi)稅的稅率是不相同的，糧食白酒最高，薯類白酒次之，其他酒最低。所以，可盡量用其他酒、薯類白酒的原料（如果品、野生植物等）生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。

　　2.選擇低稅率的工藝生產(chǎn)酒同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費(fèi)稅的稅率也不同，一般蒸餾法要比過(guò)濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負(fù)，在條件許可的情況下，改變舊工藝開(kāi)發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對(duì)應(yīng)的稅率過(guò)高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）可盡量用黃酒作酒基。

　　3.盡量生產(chǎn)中、高檔酒消費(fèi)稅政策調(diào)整后，每斤白酒增加0.5元消費(fèi)稅（即每噸白酒增加1000元消費(fèi)稅），使目前市場(chǎng)銷售價(jià)格在5元以下的低檔白酒消費(fèi)稅稅負(fù)大大增加，其中出廠價(jià)每斤5元的白酒稅負(fù)增加10%，每斤3元的白酒稅負(fù)增加16%，每斤2元的白酒稅負(fù)將增加20%，如果加上酒廠為減輕稅負(fù)不得已將產(chǎn)品提價(jià)而增加的增值稅及地方稅附加，低檔白酒的稅負(fù)還要提高。與低檔白酒相比，每斤0.5元的消費(fèi)稅對(duì)出廠價(jià)格在15元以上的中、高檔白酒影響卻不是很大（稅負(fù)僅增加3%），對(duì)價(jià)格在50元以上的高檔白酒影響更是微乎其微。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)由生產(chǎn)低檔酒改為生產(chǎn)中、高檔酒也勢(shì)在必行。

　　4.盡量少采用外購(gòu)委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)酒由于外購(gòu)、委托加工已稅酒和酒精所含消費(fèi)稅不能抵扣，所以應(yīng)減少和委托加工酒生產(chǎn)酒的行為。解決途徑有兩條：一是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，自己生產(chǎn)；二是合并有這種生產(chǎn)能力的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，同時(shí)又獲得稅收利益。白酒行業(yè)上規(guī)模、上檔次的生產(chǎn)尤其重要。

　　例如：某瓶裝酒生產(chǎn)企業(yè)A，過(guò)去一直從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)B購(gòu)進(jìn)糧食類白酒生產(chǎn)瓶裝酒。年購(gòu)進(jìn)白酒1000噸，白酒的價(jià)格為3元／斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，年超額負(fù)擔(dān)為100萬(wàn)元。如果A仍需外購(gòu)白酒生產(chǎn)瓶裝酒，A兼并B是否有利？

　　分析：酒類消費(fèi)稅未調(diào)整前，A從B處購(gòu)進(jìn)的白酒所含的消費(fèi)稅可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量相對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅抵當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅。稅收政策調(diào)整后，取消了該項(xiàng)優(yōu)惠。如果不合并，A每年應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×1000×2×3×25%+1000×1000×2×0.5=250（萬(wàn)元）

　　如果A兼并B，B與A就是同一企業(yè)，B生產(chǎn)白酒再由A生產(chǎn)瓶裝酒，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，前一自產(chǎn)過(guò)程可免征消費(fèi)稅。雖然年增加了超額負(fù)擔(dān)100萬(wàn)元，但還是可獲得稅收收益250-100=150（萬(wàn)元）。所以，A選擇兼并B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式更有利。