消費稅的稅收籌劃――制酒行業(yè)消費稅的籌劃

　　根據(jù)國際慣例和我國實際，我國先后對制酒行業(yè)的消費稅進行了多次補充和完善，2001年5月11日國家對酒類消費稅政策的調(diào)整，使酒業(yè)大受影響，但仔細(xì)研究，其消費稅也有籌劃的空間。

　　一、制酒行業(yè)有關(guān)消費稅的稅收規(guī)定

    根據(jù)《消費稅征收范圍注釋》（國稅發(fā)[1993]第153號）和《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅字[2001]第84號）及相關(guān)的稅收文件，酒分糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒五類。外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等。外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不予抵扣。

　　二、制酒行業(yè)消費稅的主要籌劃方法

    1.選擇低稅率的原料生產(chǎn)酒不同原料生產(chǎn)的酒，消費稅的稅率是不相同的，糧食白酒最高，薯類白酒次之，其他酒最低。所以，可盡量用其他酒、薯類白酒的原料（如果品、野生植物等）生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。

　　2.選擇低稅率的工藝生產(chǎn)酒

    同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費稅的稅率也不同，一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法配制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負(fù)，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）時，可盡量用黃酒作酒基。

　　3.盡量生產(chǎn)中、高檔酒

    消費稅政策調(diào)整后，每斤白酒增加0.5元消費稅（即每噸白酒增加1000元消費稅），使目前市場銷售價格在5元以下的低檔白酒消費稅稅負(fù)大大增加，其中出廠價每斤5元的白酒稅負(fù)增加10％，每斤3元的白酒稅負(fù)增加16％，每斤2元的白酒稅負(fù)將增加20％，如果加上酒廠為減輕稅負(fù)不得已將產(chǎn)品提價而增加的增值稅及地方稅附加，低檔白酒的稅負(fù)還要提高。與低檔白酒相比，每斤O.5元的消費稅對出廠價格在15元以上的中、高檔白酒影響卻不是很大（稅負(fù)僅增加3％），對價格在50元以上的高檔白酒影響更是微乎其微。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)由生產(chǎn)低檔酒改為生產(chǎn)中、高檔酒也勢在必行。

　　4.盡量少采用外購委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)酒

    由于外購、委托加工已稅酒和酒精所含消費稅不能抵扣，所以應(yīng)減少和委托加工酒生產(chǎn)酒的行為。解決途徑有兩條：一是擴大生產(chǎn)規(guī)模，自己生產(chǎn)；二是合并有這種生產(chǎn)能力的企業(yè)，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，同時又獲得稅收利益。白酒行業(yè)上規(guī)模、上檔次的生產(chǎn)尤其重要。

　　例如:某瓶裝酒生產(chǎn)企業(yè)A，過去一直從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)B購進糧食類白酒生產(chǎn)瓶裝酒。年購進白酒1000噸，白酒的價格為3元／斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，年超額負(fù)擔(dān)為100萬元。如果A仍需外購白酒生產(chǎn)瓶裝酒，A兼并B是否有利？

　　分析：酒類消費稅未調(diào)整前，A從B處購進的白酒所含的消費稅可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量相對應(yīng)的消費稅抵當(dāng)期應(yīng)納的消費稅。稅收政策調(diào)整后，取消了該項優(yōu)惠。如果不合并，A每年應(yīng)納消費稅為：1000×1000×2×3×25％十1000×1000×2×0.5＝250（萬元）

　　如果A兼并B，B與A就是同一企業(yè)，B生產(chǎn)白酒再由A生產(chǎn)瓶裝酒，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，前一自產(chǎn)過程可免征消費稅。雖然年增加了超額負(fù)擔(dān)100萬元，但還是可獲得稅收利益250-100＝150（萬元）。所以，A選擇兼并B企業(yè)的經(jīng)營方式更有利。