消費(fèi)稅的基本知識――消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

  計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù),是征稅對象量的表現(xiàn),正確掌握計(jì)稅依據(jù),可以使企業(yè)減少不必要的損失,合理合法地承擔(dān)稅負(fù)。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅,計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型,即實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征稅辦法。

  實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定

    實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。由于增值稅與消費(fèi)稅是交叉征收的稅種,為了便于征收管理,消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的銷售額同增值稅的規(guī)定是一樣的,為不含增值稅,而含消費(fèi)稅稅款的銷售額,即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

  自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù):納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,木再征稅,而用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用但不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。所謂“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”,是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格,如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。而“組成的計(jì)稅價(jià)格”其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/1-消費(fèi)稅稅率這里“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品銷售成本。“利潤”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

  這里“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本?!凹庸べM(fèi)”是指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用,包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

  進(jìn)口的實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(到岸價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)者稅稅率)

  此外,在確定消費(fèi)稅的計(jì)算依據(jù)時(shí),還應(yīng)注意以下幾種特殊情況:納稅人通過自設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,銷售額為門市部實(shí)際對外收取的不含增值稅的銷售額;納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,銷售額為同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格。

  實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

    實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售、使用、委托加工收回或進(jìn)口的數(shù)量。具體規(guī)定為:

  銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

  自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

  委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

  進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
推薦閱讀