消費稅節(jié)稅策略――利用消費稅計算公式節(jié)稅策略

　　消費稅的計算公式有兩大類：一是實行從價定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。

　　價外費用指價外收取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質(zhì)的價補費用。但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機會：

　　第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點的價格確定就能節(jié)省消費稅，在沒有同類消費品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為，組成計稅價格＝（成本十利潤）十（1一消費稅稅率）從節(jié)稅角度看，應(yīng)當縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。

　　第二，委托加工應(yīng)稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

　　組成計稅價格＝（材料成本十加工費）十（1－消費稅率）

    在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有節(jié)稅機會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅。

　　第三，進口應(yīng)稅消費品的，按組成計稅價格，組成計稅價格為：

　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅）十（1一消費稅稅率）

    在上面公式中，關(guān)稅和消費稅稅率沒有節(jié)稅機會，但關(guān)稅的完稅價格具有很強的彈性，因而具有節(jié)稅的機會，一般來說，關(guān)稅完稅價格愈小，越對節(jié)稅有利，因此，要求節(jié)稅者，盡可能降低抵岸價格以及其它組成關(guān)稅完稅價格的因素并獲取海關(guān)認可。

　　第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不合增值稅稅款的銷售額，換算公式為：銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率）

    在上面公式中有二點值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這二種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費稅。