延長納稅期的消費稅避稅籌劃

    消費稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的對企業(yè)不利。因此，所說納稅期限合理避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為合理避稅服務(wù)。一般的策略在于：

    在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。

    稅法對消費稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款；以1個月為一期納稅的，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)白海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。

    我們知道，納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會加收滯納金的。同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的對企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時間，不但可以加速資金周轉(zhuǎn)，而且可以獲取一定的利息收入。

    按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)在填發(fā)稅款繳納證的次日起的7日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，這其中星期日和節(jié)假日除外。1995年5月份以來，中國開始在全國范圍內(nèi)推行五天工作制，即一周兩天休息制，另外再加上眾多的節(jié)日法定全國放假休息日，就為我們進行節(jié)稅籌劃提供了機會。

    舉例而言，金華外貿(mào)公司進口一批貨物，假定海關(guān)從接受申報，進行對貨物監(jiān)管、查驗到填發(fā)稅款繳納證共需兩天的話，那么，納稅人應(yīng)該選擇什么時間進行申報呢？

    如果是星期一報關(guān)，則星期三海關(guān)填發(fā)稅款繳納證，從星期四起納稅人應(yīng)在7日內(nèi)交納稅款。這樣算來，納稅人最遲應(yīng)于第二個星期五交納稅款，前后總共稅款占用時間為9天（包括兩個休息日）。僅納稅人如果能夠推遲1天于星期二報關(guān)的話，星期四海關(guān)填發(fā)稅款繳納證，從星期五起納稅人應(yīng)在7日內(nèi)向指定銀行交納稅款，依此計算，納稅人必須于下下周的星期一之前（包括星期一）繳納稅款，這樣一來，納稅人共占用稅款達11天前后一比較，后者比前者對稅款的占用就多出了兩天！作為一個理性的納稅人，不難作出一個正確的節(jié)稅選擇。也許因此你可取數(shù)萬美元的節(jié)稅收益。如果遇上了其他的節(jié)假日，你不妨也像上面的例子一樣推算一下，選擇一個合理的納稅時間。

    [案例]

    按照規(guī)定，1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，應(yīng)在納稅期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，西峰汽車廠以5日為一期納稅，按上月應(yīng)納稅額預(yù)繳，月度終／后申報納稅，結(jié)清本月稅額。4月份汽車廠應(yīng)納消費稅15600000元，按每期應(yīng)預(yù)繳稅款為2600000元（15600000÷6）。

    [籌劃分析]  

    在本例中，西峰汽車廠以5日為一期納稅，則應(yīng)分別在5月5日、5月10日、5月15日、5月20日、5月25日后的5日內(nèi)，按規(guī)定的數(shù)額預(yù)繳稅款。

    假定汽車廠通常在期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，則5月10日、15日、20日、25日、6月1日企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定預(yù)繳1日至5日、6日至10日、11日至15日、16日至20日、21日至25日的消費稅稅款2600000元。

    在具體進行會計核算時，每次預(yù)繳稅款后應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際預(yù)繳的稅款額作如下會計分錄：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅    2600000

       貸：銀行存款                       2600000