固定資產(chǎn)納稅籌劃

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的物質(zhì)條件之一，在規(guī)模較大的企業(yè)資產(chǎn)份額中一般占有相當大的比重。固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、變現(xiàn)能力低，合理的利用企業(yè)的固定資產(chǎn)必然能為企業(yè)帶來盡可能多的利潤，因此我們可以從納稅籌劃的角度對固定資產(chǎn)進行規(guī)劃。

　　一、在企業(yè)進行投資形成固定資產(chǎn)階段

    （1）目前《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）中對借款費用的稅前列支進行了規(guī)范。該辦法規(guī)定：納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。

　　根據(jù)此項規(guī)定我們可以從固定資產(chǎn)形成之前的籌資階段就對籌資方式進行籌劃。如果企業(yè)處于免稅期，應(yīng)多考慮長期資產(chǎn)貸款，使借款利息支出形成固定資產(chǎn)原值，以盡可能的多實現(xiàn)利潤；如果企業(yè)處于非免稅期，應(yīng)多以流動資金貸款的名譽借款，盡可能的減少固定資產(chǎn)原值，甚至基建、改造和生產(chǎn)共用的材料，在基建和改造工程領(lǐng)用時，盡量由生產(chǎn)車間的領(lǐng)料員辦理領(lǐng)料手續(xù)，以最大限度的減少固定資產(chǎn)原值，增大生產(chǎn)成本，減少利潤，達到規(guī)避稅收的目的。

　?。?）待到了固定資產(chǎn)的購置階段，國家為鼓勵企業(yè)加大投資力度。支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對我國境內(nèi)投資于符合國家政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可考慮自身情況合理利用此項稅收優(yōu)惠政策。

　　二、固定資產(chǎn)的使用階段

　?。?）企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊在稅法和會計制度中的規(guī)定存在一定的差異。雖然在稅法中規(guī)定可以采用加速折舊方法的設(shè)備僅為在國民經(jīng)濟中占重要地位、技術(shù)進步快的電子類設(shè)備和促進科技進步、環(huán)境保護及國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備等。但在會計制度中企業(yè)可以視實際情況計提折舊。因此折舊屬于稅法調(diào)整項目。根據(jù)這一差異企業(yè)可以在會計處理中采用加速折舊的方式來計提折舊。這樣在當年的各季度所得稅預繳時，企業(yè)可多扣除折舊，來降低當期預繳所得稅待到年底匯算清繳時再進行調(diào)整。采用這種方法，企業(yè)可以無償使用稅金節(jié)省短期籌資費用，占用稅金得時間價值。

　?。?）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）中對固定資產(chǎn)修理支出做了這樣的規(guī)定：即一次修理費支出占固定資產(chǎn)原值20%以上時，一般確認為固定資產(chǎn)改良支出，而改良支出不允許進費用，而是形成固定資產(chǎn)原值，如果作修理費進了當期成本，則在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。此種政策下，企業(yè)盈利水平較高時，如果發(fā)生固定資產(chǎn)改良時，注意修理支出不要超過固定資產(chǎn)原值的20％，修理支出確實超過固定資產(chǎn)原值的20％，可分次開發(fā)票或分次修理。

　　（3）未按時入帳的固定資產(chǎn)，補提折舊。

　　稅收政策規(guī)定：以前年度的經(jīng)營性費用，不準列入當期損益。而實際工作有很多情況會導致企業(yè)的固定資產(chǎn)不能及時入帳，導致固定資產(chǎn)跨年度少提折舊補提后不能稅前扣除，使企業(yè)蒙受損失。針對這種情況，企業(yè)可以采取兩種方法來挽回損失。

　　1、提前報廢固定資產(chǎn)，申報損失。這種方法是待固定資產(chǎn)到達使用壽命時，按晚入帳時間的長短確定提前報廢的損失金額，辦理固定資產(chǎn)永久性損失提前報廢手續(xù)。在稅務(wù)機關(guān)批復后，少提的折舊就在稅前得到了扣除。

　　2、企業(yè)報廢固定資產(chǎn)以后，不辦理固定資產(chǎn)報廢手續(xù)，不在帳面核銷報廢固定資產(chǎn)，繼續(xù)計提折舊。也就是說，固定資產(chǎn)入帳時，雖然已使用了很長時間，但企業(yè)仍作為全新固定資產(chǎn)核算。這樣做能夠在固定資產(chǎn)實際報廢后延長計提折舊的時間，補償少提的折舊。避免企業(yè)損失。

　　三、固定資產(chǎn)的處置階段

　　根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，同時具備以下三個條件的，暫免征收增值稅。即：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；銷售價格不超過原值。對不同時具備上述三個條件的，無論會計上如何核算，自2002年1月1日起，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。因此在制定轉(zhuǎn)讓價格時，當轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值時，按規(guī)定繳納的各項稅費（增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及所得稅）必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值的部分。

　　假設(shè)某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)機床1臺。已知該機床原值為20萬元，已提折舊5萬元。 在這種情況下如果該機床的銷售價格為200100元，則其應(yīng)納各項稅款為：

　　增值稅：200100÷（1+4%）×4%÷2=3848.08元

　　城建稅、教育費附加：3848.08×（7%+3%）=384.81元

　　實際收入：200100-3848.08-384.81=195867.11元<200000元

　　所以這樣銷售的實際收益要小于按照低于固定資產(chǎn)原值銷售。

　　即：轉(zhuǎn)讓價（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）

　　為轉(zhuǎn)讓價高于原值情況下固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)多交的稅金設(shè)城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，則有：

　　轉(zhuǎn)讓價（含稅）÷1.04×0.02×1.1=轉(zhuǎn)讓價（含稅）×0.02115

　　此結(jié)果應(yīng)小于等于轉(zhuǎn)讓價（含稅）減去原值的情況下此價格才能比原值出售更有利。

　　轉(zhuǎn)讓價（含稅）×0.02115≤轉(zhuǎn)讓價（含稅）－原值即：轉(zhuǎn)讓價（含稅）≥1.02161×原值根據(jù)上述公式，本案例中只有當轉(zhuǎn)讓價≥204321元（200000×1.02161）時，對企業(yè)才是合算的。如果轉(zhuǎn)讓價格低于204321元，對企業(yè)是不利的。

　　對于轉(zhuǎn)讓價低于原價時，企業(yè)可以本著從高定價的原則自行確定。