首飾行業(yè)的消費(fèi)稅避稅與反避稅
首飾行業(yè)的消費(fèi)稅稅收政策，作為消費(fèi)稅稅制的一個(gè)主要組成部分，充分體現(xiàn)了消費(fèi)稅作為特殊調(diào)節(jié)稅種而具有的靈活性、特定性的特點(diǎn)。首先，它涉及到從首飾生產(chǎn)加工到銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)等，較為直接地影響微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以“調(diào)節(jié)需求，引導(dǎo)消費(fèi)”；其次，它是列舉征收的，針對(duì)性強(qiáng)，征稅范圍固定，能夠有效地發(fā)揮既控制過(guò)度、超前消費(fèi)，又鼓勵(lì)正常、正確的雙重調(diào)節(jié)功能。
然而，也正是由于這種靈活性和特定性，給企業(yè)披著“合法”的外衣進(jìn)行避稅活動(dòng)提供了一定的方便和條件。
一、常見(jiàn)的避稅方式
（一）設(shè)立銷售公司，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，縮小消費(fèi)稅稅基。
這種行為多出現(xiàn)于應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅的企業(yè)，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)非金銀首飾（例如，鉑金首飾等）的工廠，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，壓低出廠價(jià)而將正常的銷售價(jià)格轉(zhuǎn)讓至銷售公司，致使計(jì)征消費(fèi)稅的稅基縮小，從而達(dá)到少繳稅款的目的。
例如，A企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，本年度A投資成立了獨(dú)立核算的B企業(yè)，A將生產(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給B，通過(guò)B實(shí)現(xiàn)零售。鉑金首飾正常的出廠（批發(fā)）價(jià)在158元／克左右，但是A對(duì)B的批發(fā)價(jià)是128元／克，低于正常價(jià)格30元／克，低幅接近20％。其經(jīng)營(yíng)行為的結(jié)果是直接導(dǎo)致消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)每克鉑金首飾“縮水”30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，且消費(fèi)稅稅率為10％，因此：A企業(yè)的這項(xiàng)避稅行為的結(jié)果是，每克鉑金首飾將少繳消費(fèi)稅3元。
（二）利用稅收規(guī)定的差別，避開(kāi)高稅率，選擇低稅率。
由于首飾消費(fèi)稅的征收范圍及對(duì)象是以列舉的方式加以規(guī)范的，換而言之，就是非列舉的首飾是不計(jì)征消費(fèi)稅或者是其他環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅的。這樣的按圖索驥式的稅收規(guī)定，使我們?cè)趯?duì)新型產(chǎn)品迭出的首飾行業(yè)進(jìn)行稅收管理方面，呈現(xiàn)出不少的交叉點(diǎn)和空白點(diǎn)?？陀^上，也給某些企業(yè)“靈活”運(yùn)用稅收規(guī)定之間的差別，避開(kāi)高稅率，選擇低稅率創(chuàng)造了條件。
例如，某企業(yè)生產(chǎn)一種既含鉑金又含黃金的新型首飾S，由于S既可以認(rèn)為是金基首飾，在零售環(huán)節(jié)繳稅，稅率為5％，但同時(shí)又可以認(rèn)為是鉑金首飾，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稅率為10％。根據(jù)“稅不重征”原則，S的征納環(huán)節(jié)就具有了相對(duì)可選擇性，也就是說(shuō)，企業(yè)可以選擇5％或者是10％的稅率進(jìn)行申報(bào)繳納稅款。即企業(yè)選擇在零售環(huán)節(jié)繳納稅款比選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅款要少計(jì)征消費(fèi)稅五個(gè)百分點(diǎn)。
?。ㄈ?duì)“以舊換新”業(yè)務(wù)以及其計(jì)稅依據(jù)如何確定等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)有偏差，不能準(zhǔn)確核算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。
根據(jù)消費(fèi)稅計(jì)征規(guī)定，采取“以舊換新”方式銷售金銀首飾的，以收取的全部?jī)r(jià)款作為計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)，包括企業(yè)向消費(fèi)者收取的各種形式的費(fèi)用，如提煉贊、制作費(fèi)、材料損耗費(fèi)、加快費(fèi)等，均應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。但是，某些企業(yè)在黃金首飾以舊換新方式零售部分，卻僅僅將補(bǔ)貼的黃金部分納入了當(dāng)期消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍，而同時(shí)收取的“加工費(fèi)”等，只繳納了相應(yīng)的增值稅，未依法繳納消費(fèi)稅。此其一。
其二，某些企業(yè)對(duì)以原料（黃金）換取相應(yīng)克數(shù)的黃金首飾亦視同“以舊換新”，就收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅，而不是以所換取的黃金首飾的市場(chǎng)均價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)的。例如，C企業(yè)以5000克黃金換取D企業(yè)的5000克黃金首飾，并用20000元的現(xiàn)金支票將原料與成品之間的差價(jià)補(bǔ)齊，同時(shí)，D企業(yè)向C企業(yè)開(kāi)具了金額為20000元的增值稅專用發(fā)票，并在“貨物名稱或應(yīng)稅勞務(wù)”欄中注明是“加工費(fèi)”。由于D企業(yè)未持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀業(yè)務(wù)的《許可征》，因而，D企業(yè)應(yīng)該以“5000克黃金首飾的同類產(chǎn)品銷售價(jià)格”計(jì)征該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納消費(fèi)稅。然而，D企業(yè)認(rèn)為該筆業(yè)務(wù)是“以舊換新”，所以僅就20000元的加工費(fèi)計(jì)征了消費(fèi)稅。
（四）在《金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》（以下簡(jiǎn)稱《證明單》）的使用上玩“空手道”，逃避納稅義務(wù)。
《證明單》是劃分應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的憑據(jù)，其基本作用是用來(lái)劃分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是金銀首飾批發(fā)還是零售業(yè)務(wù)的?！蹲C明單》的使用通常必須具備三個(gè)條件：
?。?）開(kāi)具方必須是持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾業(yè)務(wù)的《許可證》的單位；（2）接受方必須是持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾業(yè)務(wù)的《許可證》的單位；（3）開(kāi)具方與被開(kāi)具方之間必須存在真實(shí)的金銀首飾批發(fā)或者加工業(yè)務(wù)。然而，一些企業(yè)在《證明單》的使用中往往相互串通，故意疏漏其中的一項(xiàng)或者兩項(xiàng)條件，以達(dá)到少繳稅款或者幫助他人少繳稅款的目的。
例如，持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)《許可證》的E企業(yè)，向未持有中國(guó)人民銀行總行金銀業(yè)務(wù)《許可證》的加工性質(zhì)F企業(yè)，以“以舊換新方式”購(gòu)買了一批黃金首飾。E向F開(kāi)具了《證明單》，出具了中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的《許可證》（影印件），并且F在銷貨發(fā)票上的“貨物名稱或應(yīng)稅勞務(wù)”欄中注明是“加工費(fèi)”。F企業(yè)因持有“兩證”，則未將該筆“加工業(yè)務(wù)”視同零售業(yè)務(wù)，未申報(bào)繳納消費(fèi)稅。而正因?yàn)镕企業(yè)在申報(bào)時(shí)能夠提供《證明單》以及E企業(yè)金銀首飾批發(fā)《許可證》（影印件），因而，在申報(bào)過(guò)程中輕易就“過(guò)關(guān)”了。
又如，上述E企業(yè)委托個(gè)體企業(yè)C為其加工一批黃金首飾，并在C交貨的當(dāng)天開(kāi)具了以虛擬的H企業(yè)為受托方的《證明單》和相應(yīng)的加工發(fā)票，以借此逃避對(duì)該筆委托加工業(yè)務(wù)依法申報(bào)繳納消費(fèi)稅。同時(shí)，由于該筆業(yè)務(wù)是現(xiàn)金交易，E企業(yè)的財(cái)務(wù)處理幾乎毫無(wú)破綻，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核工作帶來(lái)一定的難度。
通過(guò)以上的分析，我們不難看出首飾行業(yè)某些企業(yè)的避稅行為不僅使國(guó)家稅收收入遭受重大的損失，還間接影響了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，混淆了其他守法經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)理念，嚴(yán)重制約了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。因此，我們?cè)诩訌?qiáng)避稅問(wèn)題研究的同時(shí)，應(yīng)該開(kāi)拓思路，積極尋求對(duì)策。
二、對(duì)策
（一）借鑒其他稅種反避稅的經(jīng)驗(yàn)，建立首飾行業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)反避稅的基本模式。
避稅行為不同于簡(jiǎn)單的偷稅、漏稅等行為，多數(shù)都不能夠直接根據(jù)稅收的某一條或者某幾條規(guī)定得出結(jié)論，因此，要想深入持久地開(kāi)展消費(fèi)稅反避稅工作，就必須建立相關(guān)的一整套制度和組織，以便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作中有法可依。同時(shí)，由于消費(fèi)稅的避稅行為相對(duì)比較集中、單一，因此，可以分類型建立若干反避稅基本模式，使反避稅工作規(guī)范化、簡(jiǎn)易化。
例如，在對(duì)上述分析中所陳述的首飾行業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式進(jìn)行避稅活動(dòng)的行為，可以分步驟做以下的工作：
1、確定是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
2、確認(rèn)是否是“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”行為。
3、給予重新核定價(jià)格，并作出調(diào)整。
“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的確定可以參考外商投資企業(yè)反避稅有關(guān)資料的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；
“轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為”可以根據(jù)消費(fèi)稅的行業(yè)特點(diǎn)或者產(chǎn)品的特點(diǎn)，以同行業(yè)近期同類價(jià)格為基數(shù)，給予一定的上浮或下浮空間，即一定的比例值，超過(guò)這個(gè)比例的，就可以認(rèn)定為“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其正常價(jià)格；
“重新核定價(jià)格”可以借鑒以下的三種方法：
?。?）獨(dú)立銷售價(jià)格法。即將企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格，與其同非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行分析，比較，從而確定公平成交價(jià)格。
（2）再銷售價(jià)格法。即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購(gòu)進(jìn)的商品再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類似商品再銷售給第三者所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額為關(guān)聯(lián)企業(yè)賣方的正常銷售價(jià)格。
?。?）成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)方法。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方的商品成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格。
?。ǘ┙y(tǒng)一首飾行業(yè)的消費(fèi)稅政策，針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，明確行業(yè)行為的劃分標(biāo)準(zhǔn)與范圍。
首飾行業(yè)的消費(fèi)稅政策差異主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1、因制作首飾的原料不同而存在的差異。例如，金銀首飾與非金銀首飾之間存在征稅環(huán)節(jié)的差異、稅率的差異等。
2、因行業(yè)行為不同而存在的差異。例如，就金銀首飾加工行為而言，“以舊換新”消費(fèi)稅計(jì)征依據(jù)是收取的全部?jī)r(jià)款，而“帶料加工”則為受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格。
3、因受托方的身份不同而存在的差異。例如，委托加工金銀首飾，一般受托方為納稅義務(wù)人，當(dāng)受托方為個(gè)體企業(yè)時(shí)，納稅義務(wù)人為委托方。
由于這些差異的存在，給企業(yè)利用差異進(jìn)行避稅活動(dòng)提供了便利。因此，統(tǒng)一首飾行業(yè)的消費(fèi)稅稅收政策，消除這些差異將是一項(xiàng)積極的反避稅行為，既可以降低征管難度，有利于強(qiáng)化稅源管理，防止稅收流失；也可以避免稅務(wù)爭(zhēng)議，有利于實(shí)現(xiàn)依法治稅，做到應(yīng)收盡收；還可以規(guī)范企業(yè)行為，有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
統(tǒng)一消費(fèi)稅稅收政策首先要對(duì)首飾行業(yè)的一些基本概念予以確認(rèn)或規(guī)范。例如，最簡(jiǎn)單的，什么是“首飾”，胸針?biāo)悴凰闶罪?？鑲嵌著珠寶的金基、銀基頭飾算不算首飾等等。在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合首飾行業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)對(duì)征納范圍與方式、納稅環(huán)節(jié)、稅率等進(jìn)行必要的、合理的統(tǒng)一和規(guī)范。例如，可以將鉑金首飾和金基、銀基首飾的征納稅環(huán)節(jié)和適用稅率予以統(tǒng)一。這樣，與此兩類首飾有關(guān)的避稅情況將被有效地遏制。
?。ㄈ┩晟啤蹲C明單》的內(nèi)容，加強(qiáng)各部門間的信息溝通，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)《汪明單》進(jìn)行規(guī)范化管理，提高《征明單》的管理效能。
《證明單》的管理效能表現(xiàn)在兩個(gè)方面：對(duì)于接受方而言，它是“免稅”的憑據(jù)；
對(duì)于開(kāi)具方而言，它是進(jìn)貨憑據(jù)。根據(jù)《證明單》上提供的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的貨物進(jìn)出進(jìn)行必要地監(jiān)控。然而，以下兩個(gè)因素阻礙了這種管理效用的有效發(fā)揮：其一，是《證明單》的內(nèi)容不夠全面。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，《證明單》的接受方必須是持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾業(yè)務(wù)的《許可證》的單位，而目前在《證明單》上并未反映此項(xiàng)內(nèi)容。其二，是地區(qū)之間管理的松緊不一，稅務(wù)機(jī)關(guān)的函查往往得不到及時(shí)落實(shí)。
為了有效地控制將證明單“開(kāi)具給虛擬企業(yè)”或者“開(kāi)具給未持有《許可證》單位”等現(xiàn)象的發(fā)生，我們可以采取以下兩個(gè)措施：一是將接受方的《許可證》號(hào)碼在《證明單》上予以列示，加強(qiáng)企業(yè)在《證明單》使用方面的自我監(jiān)督。二是將中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾的企業(yè)名單每年予以公告，從企業(yè)外部強(qiáng)化對(duì)《證明單》使用方面的監(jiān)控。另一方面，隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在稅收工作中的運(yùn)用日益普及，將《證明單》的使用進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，不僅可以強(qiáng)化《證明單》的管理效能，還可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)高速處理信息、高速傳遞信息的特性，對(duì)持有《許可征》的企業(yè)是否正確使用《證明單》，例如，《證明單》的來(lái)源及去向等情況，進(jìn)行全面、快速地核查。同時(shí)，可以對(duì)《證明單》所反映的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行延伸處理。例如，可以將之與開(kāi)具方、接受方的申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)等進(jìn)行對(duì)比、審核，以充分掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而有效地判定企業(yè)申報(bào)是否真實(shí)、合理、合法等。
然而，也正是由于這種靈活性和特定性，給企業(yè)披著“合法”的外衣進(jìn)行避稅活動(dòng)提供了一定的方便和條件。
一、常見(jiàn)的避稅方式
（一）設(shè)立銷售公司，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，縮小消費(fèi)稅稅基。
這種行為多出現(xiàn)于應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅的企業(yè)，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)非金銀首飾（例如，鉑金首飾等）的工廠，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，壓低出廠價(jià)而將正常的銷售價(jià)格轉(zhuǎn)讓至銷售公司，致使計(jì)征消費(fèi)稅的稅基縮小，從而達(dá)到少繳稅款的目的。
例如，A企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，本年度A投資成立了獨(dú)立核算的B企業(yè)，A將生產(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給B，通過(guò)B實(shí)現(xiàn)零售。鉑金首飾正常的出廠（批發(fā)）價(jià)在158元／克左右，但是A對(duì)B的批發(fā)價(jià)是128元／克，低于正常價(jià)格30元／克，低幅接近20％。其經(jīng)營(yíng)行為的結(jié)果是直接導(dǎo)致消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)每克鉑金首飾“縮水”30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，且消費(fèi)稅稅率為10％，因此：A企業(yè)的這項(xiàng)避稅行為的結(jié)果是，每克鉑金首飾將少繳消費(fèi)稅3元。
（二）利用稅收規(guī)定的差別，避開(kāi)高稅率，選擇低稅率。
由于首飾消費(fèi)稅的征收范圍及對(duì)象是以列舉的方式加以規(guī)范的，換而言之，就是非列舉的首飾是不計(jì)征消費(fèi)稅或者是其他環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅的。這樣的按圖索驥式的稅收規(guī)定，使我們?cè)趯?duì)新型產(chǎn)品迭出的首飾行業(yè)進(jìn)行稅收管理方面，呈現(xiàn)出不少的交叉點(diǎn)和空白點(diǎn)?？陀^上，也給某些企業(yè)“靈活”運(yùn)用稅收規(guī)定之間的差別，避開(kāi)高稅率，選擇低稅率創(chuàng)造了條件。
例如，某企業(yè)生產(chǎn)一種既含鉑金又含黃金的新型首飾S，由于S既可以認(rèn)為是金基首飾，在零售環(huán)節(jié)繳稅，稅率為5％，但同時(shí)又可以認(rèn)為是鉑金首飾，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稅率為10％。根據(jù)“稅不重征”原則，S的征納環(huán)節(jié)就具有了相對(duì)可選擇性，也就是說(shuō)，企業(yè)可以選擇5％或者是10％的稅率進(jìn)行申報(bào)繳納稅款。即企業(yè)選擇在零售環(huán)節(jié)繳納稅款比選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅款要少計(jì)征消費(fèi)稅五個(gè)百分點(diǎn)。
?。ㄈ?duì)“以舊換新”業(yè)務(wù)以及其計(jì)稅依據(jù)如何確定等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)有偏差，不能準(zhǔn)確核算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。
根據(jù)消費(fèi)稅計(jì)征規(guī)定，采取“以舊換新”方式銷售金銀首飾的，以收取的全部?jī)r(jià)款作為計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)，包括企業(yè)向消費(fèi)者收取的各種形式的費(fèi)用，如提煉贊、制作費(fèi)、材料損耗費(fèi)、加快費(fèi)等，均應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。但是，某些企業(yè)在黃金首飾以舊換新方式零售部分，卻僅僅將補(bǔ)貼的黃金部分納入了當(dāng)期消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍，而同時(shí)收取的“加工費(fèi)”等，只繳納了相應(yīng)的增值稅，未依法繳納消費(fèi)稅。此其一。
其二，某些企業(yè)對(duì)以原料（黃金）換取相應(yīng)克數(shù)的黃金首飾亦視同“以舊換新”，就收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅，而不是以所換取的黃金首飾的市場(chǎng)均價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)的。例如，C企業(yè)以5000克黃金換取D企業(yè)的5000克黃金首飾，并用20000元的現(xiàn)金支票將原料與成品之間的差價(jià)補(bǔ)齊，同時(shí)，D企業(yè)向C企業(yè)開(kāi)具了金額為20000元的增值稅專用發(fā)票，并在“貨物名稱或應(yīng)稅勞務(wù)”欄中注明是“加工費(fèi)”。由于D企業(yè)未持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀業(yè)務(wù)的《許可征》，因而，D企業(yè)應(yīng)該以“5000克黃金首飾的同類產(chǎn)品銷售價(jià)格”計(jì)征該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納消費(fèi)稅。然而，D企業(yè)認(rèn)為該筆業(yè)務(wù)是“以舊換新”，所以僅就20000元的加工費(fèi)計(jì)征了消費(fèi)稅。
（四）在《金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》（以下簡(jiǎn)稱《證明單》）的使用上玩“空手道”，逃避納稅義務(wù)。
《證明單》是劃分應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的憑據(jù)，其基本作用是用來(lái)劃分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是金銀首飾批發(fā)還是零售業(yè)務(wù)的?！蹲C明單》的使用通常必須具備三個(gè)條件：
?。?）開(kāi)具方必須是持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾業(yè)務(wù)的《許可證》的單位；（2）接受方必須是持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾業(yè)務(wù)的《許可證》的單位；（3）開(kāi)具方與被開(kāi)具方之間必須存在真實(shí)的金銀首飾批發(fā)或者加工業(yè)務(wù)。然而，一些企業(yè)在《證明單》的使用中往往相互串通，故意疏漏其中的一項(xiàng)或者兩項(xiàng)條件，以達(dá)到少繳稅款或者幫助他人少繳稅款的目的。
例如，持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)《許可證》的E企業(yè)，向未持有中國(guó)人民銀行總行金銀業(yè)務(wù)《許可證》的加工性質(zhì)F企業(yè)，以“以舊換新方式”購(gòu)買了一批黃金首飾。E向F開(kāi)具了《證明單》，出具了中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的《許可證》（影印件），并且F在銷貨發(fā)票上的“貨物名稱或應(yīng)稅勞務(wù)”欄中注明是“加工費(fèi)”。F企業(yè)因持有“兩證”，則未將該筆“加工業(yè)務(wù)”視同零售業(yè)務(wù)，未申報(bào)繳納消費(fèi)稅。而正因?yàn)镕企業(yè)在申報(bào)時(shí)能夠提供《證明單》以及E企業(yè)金銀首飾批發(fā)《許可證》（影印件），因而，在申報(bào)過(guò)程中輕易就“過(guò)關(guān)”了。
又如，上述E企業(yè)委托個(gè)體企業(yè)C為其加工一批黃金首飾，并在C交貨的當(dāng)天開(kāi)具了以虛擬的H企業(yè)為受托方的《證明單》和相應(yīng)的加工發(fā)票，以借此逃避對(duì)該筆委托加工業(yè)務(wù)依法申報(bào)繳納消費(fèi)稅。同時(shí)，由于該筆業(yè)務(wù)是現(xiàn)金交易，E企業(yè)的財(cái)務(wù)處理幾乎毫無(wú)破綻，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核工作帶來(lái)一定的難度。
通過(guò)以上的分析，我們不難看出首飾行業(yè)某些企業(yè)的避稅行為不僅使國(guó)家稅收收入遭受重大的損失，還間接影響了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，混淆了其他守法經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)理念，嚴(yán)重制約了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。因此，我們?cè)诩訌?qiáng)避稅問(wèn)題研究的同時(shí)，應(yīng)該開(kāi)拓思路，積極尋求對(duì)策。
二、對(duì)策
（一）借鑒其他稅種反避稅的經(jīng)驗(yàn)，建立首飾行業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)反避稅的基本模式。
避稅行為不同于簡(jiǎn)單的偷稅、漏稅等行為，多數(shù)都不能夠直接根據(jù)稅收的某一條或者某幾條規(guī)定得出結(jié)論，因此，要想深入持久地開(kāi)展消費(fèi)稅反避稅工作，就必須建立相關(guān)的一整套制度和組織，以便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作中有法可依。同時(shí)，由于消費(fèi)稅的避稅行為相對(duì)比較集中、單一，因此，可以分類型建立若干反避稅基本模式，使反避稅工作規(guī)范化、簡(jiǎn)易化。
例如，在對(duì)上述分析中所陳述的首飾行業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式進(jìn)行避稅活動(dòng)的行為，可以分步驟做以下的工作：
1、確定是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
2、確認(rèn)是否是“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”行為。
3、給予重新核定價(jià)格，并作出調(diào)整。
“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的確定可以參考外商投資企業(yè)反避稅有關(guān)資料的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；
“轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為”可以根據(jù)消費(fèi)稅的行業(yè)特點(diǎn)或者產(chǎn)品的特點(diǎn)，以同行業(yè)近期同類價(jià)格為基數(shù)，給予一定的上浮或下浮空間，即一定的比例值，超過(guò)這個(gè)比例的，就可以認(rèn)定為“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其正常價(jià)格；
“重新核定價(jià)格”可以借鑒以下的三種方法：
?。?）獨(dú)立銷售價(jià)格法。即將企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格，與其同非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行分析，比較，從而確定公平成交價(jià)格。
（2）再銷售價(jià)格法。即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購(gòu)進(jìn)的商品再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類似商品再銷售給第三者所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額為關(guān)聯(lián)企業(yè)賣方的正常銷售價(jià)格。
?。?）成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)方法。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方的商品成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格。
?。ǘ┙y(tǒng)一首飾行業(yè)的消費(fèi)稅政策，針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，明確行業(yè)行為的劃分標(biāo)準(zhǔn)與范圍。
首飾行業(yè)的消費(fèi)稅政策差異主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1、因制作首飾的原料不同而存在的差異。例如，金銀首飾與非金銀首飾之間存在征稅環(huán)節(jié)的差異、稅率的差異等。
2、因行業(yè)行為不同而存在的差異。例如，就金銀首飾加工行為而言，“以舊換新”消費(fèi)稅計(jì)征依據(jù)是收取的全部?jī)r(jià)款，而“帶料加工”則為受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格。
3、因受托方的身份不同而存在的差異。例如，委托加工金銀首飾，一般受托方為納稅義務(wù)人，當(dāng)受托方為個(gè)體企業(yè)時(shí)，納稅義務(wù)人為委托方。
由于這些差異的存在，給企業(yè)利用差異進(jìn)行避稅活動(dòng)提供了便利。因此，統(tǒng)一首飾行業(yè)的消費(fèi)稅稅收政策，消除這些差異將是一項(xiàng)積極的反避稅行為，既可以降低征管難度，有利于強(qiáng)化稅源管理，防止稅收流失；也可以避免稅務(wù)爭(zhēng)議，有利于實(shí)現(xiàn)依法治稅，做到應(yīng)收盡收；還可以規(guī)范企業(yè)行為，有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
統(tǒng)一消費(fèi)稅稅收政策首先要對(duì)首飾行業(yè)的一些基本概念予以確認(rèn)或規(guī)范。例如，最簡(jiǎn)單的，什么是“首飾”，胸針?biāo)悴凰闶罪?？鑲嵌著珠寶的金基、銀基頭飾算不算首飾等等。在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合首飾行業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)對(duì)征納范圍與方式、納稅環(huán)節(jié)、稅率等進(jìn)行必要的、合理的統(tǒng)一和規(guī)范。例如，可以將鉑金首飾和金基、銀基首飾的征納稅環(huán)節(jié)和適用稅率予以統(tǒng)一。這樣，與此兩類首飾有關(guān)的避稅情況將被有效地遏制。
?。ㄈ┩晟啤蹲C明單》的內(nèi)容，加強(qiáng)各部門間的信息溝通，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)《汪明單》進(jìn)行規(guī)范化管理，提高《征明單》的管理效能。
《證明單》的管理效能表現(xiàn)在兩個(gè)方面：對(duì)于接受方而言，它是“免稅”的憑據(jù)；
對(duì)于開(kāi)具方而言，它是進(jìn)貨憑據(jù)。根據(jù)《證明單》上提供的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的貨物進(jìn)出進(jìn)行必要地監(jiān)控。然而，以下兩個(gè)因素阻礙了這種管理效用的有效發(fā)揮：其一，是《證明單》的內(nèi)容不夠全面。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，《證明單》的接受方必須是持有中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾業(yè)務(wù)的《許可證》的單位，而目前在《證明單》上并未反映此項(xiàng)內(nèi)容。其二，是地區(qū)之間管理的松緊不一，稅務(wù)機(jī)關(guān)的函查往往得不到及時(shí)落實(shí)。
為了有效地控制將證明單“開(kāi)具給虛擬企業(yè)”或者“開(kāi)具給未持有《許可證》單位”等現(xiàn)象的發(fā)生，我們可以采取以下兩個(gè)措施：一是將接受方的《許可證》號(hào)碼在《證明單》上予以列示，加強(qiáng)企業(yè)在《證明單》使用方面的自我監(jiān)督。二是將中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾的企業(yè)名單每年予以公告，從企業(yè)外部強(qiáng)化對(duì)《證明單》使用方面的監(jiān)控。另一方面，隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在稅收工作中的運(yùn)用日益普及，將《證明單》的使用進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，不僅可以強(qiáng)化《證明單》的管理效能，還可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)高速處理信息、高速傳遞信息的特性，對(duì)持有《許可征》的企業(yè)是否正確使用《證明單》，例如，《證明單》的來(lái)源及去向等情況，進(jìn)行全面、快速地核查。同時(shí)，可以對(duì)《證明單》所反映的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行延伸處理。例如，可以將之與開(kāi)具方、接受方的申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)等進(jìn)行對(duì)比、審核，以充分掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而有效地判定企業(yè)申報(bào)是否真實(shí)、合理、合法等。
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