建筑安裝企業(yè)稅收籌劃牢記“分”字訣

　　混合銷售行為，是指銷售行為同時涉及增值稅應稅貨物和非增值稅應稅勞務（屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務活動），即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。其特點是銷售貨物與提供非應稅勞務的價款同時從一個購買方取得?！?A class=wt href="http://yinshua168.com.cn/new/63/67/84/2002/1/ad3818901111120023951c.htm" target=_blank>增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：對于從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅。

　　建筑安裝業(yè)就存在這種混合銷售行為：生產銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，在銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負責安裝的，屬于混合銷售行為，對其取得的應稅收入征收增值稅。由于這類企業(yè)發(fā)生的安裝收入大部分是由人工勞務產生的，沒有進項稅作為抵扣，所以其增值稅稅負比較重。

　　注意事項針對上述實際情況，國家稅務總局出臺了《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號），對納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅的劃分作出明確規(guī)定，對符合條件的納稅人，其銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅；提供建筑業(yè)勞務取得的收入征收營業(yè)稅。

　　對于國稅發(fā)[2002]117號文件，納稅人應注意理解以下幾點：納稅人開展經營活動時，簽訂的是建設工程（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程）施工總包和分包合同，這里強調的是簽訂建設工程施工合同。

　　同時符合以下兩個條件時，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅；提供建筑業(yè)勞務（不包括應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅： 具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質； 簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

　　這表明納稅人必須同時具備上述條件才可以分別征收增值稅、營業(yè)稅，如果不同時具備以上條件，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。所以，納稅人如果涉及此類業(yè)務，應先辦理資質證明，并且在簽訂合同時單獨注明建筑業(yè)勞務價款，否則其收入要全部征收增值稅。

　　如果將建筑業(yè)務分包或轉包給其他單位和個人，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂總承包合同的單位和個人應扣繳提供建筑業(yè)勞務（分包和轉包）的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。如果簽訂分包或轉包合同，總承包人應履行代扣代繳義務。

　　如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。

　　即扣繳營業(yè)額＝分包額－自產貨物、增值稅應稅勞務的價款。

　　除上述規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。 也就是說，扣繳營業(yè)額＝分包額。

　　納稅人應明確自產貨物的范圍是指：金屬結構件，包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設備、電子通訊設備；國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。

　　納稅人是指從事貨物生產的單位或個人，這里強調是貨物生產的納稅人。

　　納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地的地方稅務局提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位和個人的證明，勞務發(fā)生地地方稅務局根據證明按有關規(guī)定征收營業(yè)稅。若沒有證明的，勞務發(fā)生地稅務機關可以按規(guī)定就收入全額征收營業(yè)稅。

　　實例分析通達公司是一般納稅人，生產鋼結構并附帶安裝，所有的收入都開具增值稅發(fā)票，2002年1-8月銷售鋼彩板收入800萬元，建筑安裝收入200萬元，采購原材料600萬元。通達公司在稅務師事務所的稅收籌劃指導中了解到，如果分別核算增值稅和營業(yè)稅，可以降低納稅成本，但必須同時符合國稅發(fā)[2002]117號文件所列的兩個條件，該公司為此辦理了建筑資質，并在2002年9月1日后簽訂的建設工程施工合同中單獨注明建筑安裝收入（共200萬元）。第四季度，該公司銷售鋼彩板收入800萬元，采購原材料600萬元。這樣，我們來對比一下該公司籌劃前后的稅負：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，以從事貨物的生產、批發(fā)或零售業(yè)務為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。

　　2002年1-8月，通達公司銷售鋼彩板屬于增值稅的范疇，銷售鋼彩板和收取的安裝費是因同一項銷售業(yè)務而發(fā)生的，是一種混合銷售行為，因此安裝費并入彩板價款一并繳納增值稅。

　　應納增值稅＝（800＋200）×17%－600×17%＝68（萬元）

　　通達公司稅負為6.8%（68÷1000×100%）。

　　2002年9月后，通達公司辦理了建筑業(yè)施工資質，同時在簽訂建設工程施工合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款，可以分別開具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，分別核算增值稅、營業(yè)稅。

　　其應納增值稅＝800×17%－600×17%＝34（萬元）

　　應納營業(yè)稅＝200×3%＝6（萬元）

　　通達公司合計繳納稅金＝34＋6＝40（萬元），稅負為4%（40÷1000×100%）。

　　通達公司發(fā)生的經營業(yè)務是相同的，但由于進行稅收籌劃，2002年9月后發(fā)生業(yè)務產生的稅金比2002年1-8月產生的稅金減少68－40＝28（萬元），稅負降低了2.8%.