增值稅的合理籌劃（九）

　　運(yùn)輸方式的增值稅籌劃

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局[（94）財(cái)稅字第012號]文件《關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》決定，對增值稅一般納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用和收購廢舊物資準(zhǔn)予按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除?，F(xiàn)就具體問題規(guī)定如下：

　?。?）對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。

　　企業(yè)改變運(yùn)輸方式，必定影響增值稅的納稅額，改變企業(yè)財(cái)務(wù)利潤。但企業(yè)總是尋求在法律許可的范圍內(nèi)，以財(cái)務(wù)利益最大化為目的，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行事前一系列安排活動(dòng)。

　　[案例]

　　深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司轄下嘉麗建材水泥廠、嘉華能源科技研究所、置業(yè)磚瓦廠、興嘉水泥預(yù)制廠等四個(gè)子公司，其中嘉麗建材水泥廠為增值稅一般納稅人，2001年深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司共實(shí)現(xiàn)利潤500萬元，2001年末集團(tuán)對嘉麗建材水泥廠財(cái)務(wù)進(jìn)行分析核算，發(fā)現(xiàn)以下一些因素：

　?。?）嘉麗建材水泥廠1999年運(yùn)輸費(fèi)用全是由對方負(fù)責(zé)，購貨時(shí)，以到廠價(jià)與銷售方核算；銷貨時(shí)，以出廠價(jià)與購貨單位核算。

　?。?）購進(jìn)材料、銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用約占材料、產(chǎn)品價(jià)值的10％左右。

　?。?）2001年建材水泥廠共取得銷售收入1.4億元，其中外購材料1.1億元，當(dāng)年全部耗用。

　　（4）預(yù)計(jì)2002年嘉麗建材水泥廠銷售成本水平利潤與2001年相當(dāng)。

　　深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司經(jīng)過調(diào)研，擬訂四種方法對運(yùn)輸收入進(jìn)行稅收籌劃，預(yù)計(jì)自行組織運(yùn)輸，需向銀行借1200萬元購置運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)運(yùn)輸設(shè)備平均總行駛里程為70萬公里，每年行程約為14萬公里，銀行貸款利息為年息10％，年末結(jié)算，每年需要汽、柴油等油品費(fèi)用600萬元，新增工人工資240萬元；每年需將運(yùn)輸設(shè)備交特約維修站維修保養(yǎng)，維修費(fèi)每年需200萬元；每年需保險(xiǎn)、年檢等其他費(fèi)用550萬元。

　　[比較分析]

　　深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司四種方式的分析比較如下：

　　第一種方式：

　　嘉麗建材水泥廠外購設(shè)備，成立運(yùn)輸小組，財(cái)務(wù)核算歸嘉麗建材廠統(tǒng)一核算。

　　全年新增銷售收入1.4億元×10％＝1400萬元；

　　減少材料購進(jìn)成本1000萬元，

　　當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，增加利潤1000萬元。

　　嘉麗建材水泥廠主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化如下：（單位：萬元）

　　運(yùn)輸   財(cái)務(wù)   折舊   工人   油品   維修   其他   費(fèi)用   利潤   利潤

　　收入   費(fèi)用   費(fèi)用   工資   費(fèi)用   費(fèi)用   費(fèi)用   小計(jì)   調(diào)整   變化

　　1400   120   240   240   600   200   550   1950   1000   ＋450

　　深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤變化為：（單位：萬元）

　　單位名稱　　利潤變化   2001年利潤   2002年預(yù)計(jì)

　　建材水泥廠　　＋450　　   500　　　　 950

　　集團(tuán)總公司　?。?50　　   1000　　　　1450

　　應(yīng)納稅金變化為：

　　新增應(yīng)納增值稅為：238＋34＝272萬元

　　新增銷項(xiàng)稅金：1400×17％＝238萬元

　　進(jìn)項(xiàng)稅金變化：102＋34－170＝－34萬元

　　新增汽、柴油費(fèi)用，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：200×17％＝34萬元

　　新增修理費(fèi)用，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：1000×17％＝170萬元

　　第二種方式：

　　由深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司外購運(yùn)輸設(shè)備，設(shè)立運(yùn)輸分公司，獨(dú)立核算，嘉麗建材水泥廠與運(yùn)輸公司之間的業(yè)務(wù)往來，符合獨(dú)立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公平交易原則，則變化如下：

　　第一，運(yùn)輸公司

　　①新增運(yùn)輸收入2808萬元

　　嘉麗建材水泥廠銷售貨物，提供運(yùn)輸收入：

　　1.4億元×10％×1.17＝1638萬元

　　嘉麗建材水泥廠外購貨物，提供運(yùn)輸收入：

　　1.1億元÷（1＋10％）×10％×1.17＝1170萬元

　　②運(yùn)輸公司為非增值稅納稅人，因此，購進(jìn)商品的成本應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)計(jì)算。則費(fèi)用支出變化如下：

　　油品費(fèi)用：600×1.17＝702萬元

　　修理費(fèi)用：200×1.17＝234萬元

　?、蹜?yīng)納營業(yè)稅：2808×3％＝84.24萬元

　　運(yùn)輸公司主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化如下：（單位：萬元）

　　運(yùn)輸   財(cái)務(wù)   折舊   工人   油品   維修   其他　　　　　　費(fèi)用　　   利潤

　　費(fèi)用   費(fèi)用   費(fèi)用   工資   費(fèi)用   費(fèi)用   費(fèi)用   營業(yè)稅　　小計(jì)　　   變化

　　2808   120   240   240   702   234   550   84.24   2170.24   ＋637.76

　　第二，建材水泥廠

　?。?）增加應(yīng)納增值稅88.10萬元，因運(yùn)輸方式的改變而少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：

　　1000×17％－1170×7％＝88.10萬元

　?。?）同時(shí)增加購進(jìn)材料成本88.10萬元，當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，減少本期利潤88.10萬元。

　　深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤變化為：（單位：萬元）

　　單位名稱　　   利潤變化　　1999年利潤   2000年預(yù)計(jì)

　　建材水泥廠　　 －88.10　　   500　　　　411.90

　　運(yùn)輸公司　　   637.76　　　　 0　　　　 637.76

　　集團(tuán)公司　　   549.60　　   1000　　     1549.66

　　第三種方式：

　　嘉麗建材水泥廠將進(jìn)銷貨的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由專業(yè)運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)，銷貨時(shí)取得的運(yùn)輸收入視為價(jià)外費(fèi)用入賬，進(jìn)貨時(shí)，委托運(yùn)輸公司代運(yùn)。則建材水泥廠的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化為：

　　應(yīng)納增值稅：

　　238－（196.56－170）＝211.44萬元

　　銷項(xiàng)稅額：

　　增加運(yùn)輸收入應(yīng)提銷項(xiàng)稅金1400×17％＝238萬元

　　進(jìn)項(xiàng)稅額：

　?、黉N售貨物，運(yùn)輸部門提供運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：

　　1400×（1＋17％）×7％＝114.66萬元

　?、阡N售產(chǎn)品，改變運(yùn)輸方式，增加產(chǎn)品銷售費(fèi)用，減少本年利潤123.34萬元：

　　1400×（1＋17％）－114.66＝1523.34萬元

　　1523.34－1400＝123.34萬元

　?、圪忂M(jìn)貨物，運(yùn)輸部門提供運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：

　　1000×（1＋17％）×7％＝81.9萬元

　?、苜忂M(jìn)材料，減少抵扣稅金

　　1000×17％－81.9＝88.10萬元

　?、葙忂M(jìn)材料，改變運(yùn)輸方式，增加購進(jìn)材料成本88.10萬元，當(dāng)年外購材料已全部結(jié)帳轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，減少本期利潤88.10萬元。

　　深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤變化為：（單位：萬元）

　　單位名稱　　 利潤變化　　1999年利潤   2000年預(yù)計(jì)

　　集團(tuán)水泥廠   －211.44　　   500　　   288.66

　　集團(tuán)總公司   －211.44　　   1000　　   788.56

　　第四種方式：

　　仍采用2001年運(yùn)營模式，運(yùn)輸費(fèi)用由對方負(fù)責(zé)，購貨時(shí)，以到廠價(jià)與銷售單位結(jié)算，銷售時(shí)，以出廠價(jià)與購貨方結(jié)算，則集團(tuán)預(yù)計(jì)利潤與2001年相當(dāng)，沒有變化。

　　下面我們再來看看企業(yè)利潤與應(yīng)納稅金之間的變化關(guān)系：

　　籌劃方案　　 預(yù)計(jì)利潤   應(yīng)納增值稅變化   應(yīng)納營業(yè)稅變化   小計(jì)

　　第一種方式　　 1450　　　　 272　　　　　　   0　　　　   1722

　　第二種方式       1549.66　　     88.10　　　　       84.24　　     1722

　　第三種方式　　 788.56　　   211.44　　　　  　 0　　　　   1000

　　第四種方式　　 1000　　　　   0　　　　　　    0　　　　   1000

　　從表中，我們可以看出一、二兩種方式，自購設(shè)備，進(jìn)行運(yùn)輸，由于核算主體不同，所以應(yīng)納稅金不同，但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計(jì)數(shù)相同。稅金對利潤變化影響為99.66萬元。三、四兩種方式，同是外單位運(yùn)輸，也由于核算主體不同，所以，應(yīng)納稅金不同，但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計(jì)數(shù)相同，稅金對利潤的變化影響為211.44萬元。由此可見，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)收益與稅收籌劃密切相關(guān)。

　　[特別提示]

　　隨著非公有制經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財(cái)務(wù)收益的關(guān)系進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財(cái)務(wù)收益的關(guān)系更為密切，因此，稅收籌劃的舞臺也越來越廣闊。進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，只要我們能夠從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，實(shí)事求是，提高稅收籌劃的可行性與可操作性，我們就一定能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得更好的經(jīng)濟(jì)效益，贏得更為廣闊的發(fā)展空間。