增值稅的合理籌劃（二）

　　增值稅特點及籌劃思路

　　增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物金額計稅，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。

　　稅收籌劃是通過對某一種經(jīng)濟事項的納稅方案進行的事先謀劃、設(shè)計、安排。從而使企業(yè)既達到合理的稅負點，又達到提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益的一種策劃活動。

　　如何充分地利用這些可能性為現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？我們根據(jù)增值稅的固有特性提出下列籌劃思路。

　　（1）一般納稅人的合理避稅籌劃思路

　　除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

　　這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。

　　一、利用當期銷項稅額避稅思路

　　銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：

　　銷項稅額＝銷售額×稅率

　　利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：

　　第一，銷售額避稅；

　　第二，稅率避稅。

　　一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列合理避稅籌劃策略：

　?、賹崿F(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；

　?、陔S同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；

　?、垆N售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；

　?、茉O(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；

　?、莶扇∧撤N合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；

　　⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；

　?、卟捎糜糜诒酒髽I(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；

　　⑧以物換物；

　　⑨為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物；

　　⑩為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；

　　此外，還有納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。

　　二、利用當期進項稅額合理避稅思路

　　進項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此，進項稅額避稅策略包括：

　　①在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；

　　②納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；

　　③納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；

　　④納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；

　?、葙忂M免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；

　?、逓榱隧樌@得抵扣，避稅者應(yīng)當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：

　　第一，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；

　　第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑證；

　　第三，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；

　?、咴诓少徆潭ㄙY產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；

　?、鄬⒎菓?yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的貨物與勞務(wù)混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；

　?、岵捎眉鏍I手段，縮小不得抵扣部分的比例。

　　以上兩大類策略，是從可供合理避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。

　?。?）小規(guī)模納稅人的合理避稅籌劃思路

　　對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機關(guān)認定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6％計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。

　　增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行合理避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一點進行合理避稅籌劃。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行合理避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。