增值稅的合理籌劃——綜合利用資源的增值稅籌劃
2002年財政部和國家稅務總局將調整部分資源綜合利用產品的增值稅政策，今后生產此類產品的企業(yè)可以享受部分或全部免征增值稅的優(yōu)惠。此次調整涉及的資源綜合利用產品和新能源有：煤矸石、煤泥、石煤、煤系伴生油母頁巖綜合利用發(fā)電煉油，風力發(fā)電，垃圾焚燒發(fā)電，廢舊瀝青回收利用等。具體執(zhí)行規(guī)定將在近期出臺。
資源綜合利用是我國經濟和社會發(fā)展的一項長遠戰(zhàn)略方針，也是一項重大的技術經濟政策。近幾年，隨著技術的開發(fā)和成熟，出現了一批新的資源綜合利用產品和新能源。對廢舊資源的綜合利用不僅開發(fā)了新能源，而且減少了它們對大氣、土壤和水的污染。
煤矸石、煤泥發(fā)電等項目有利于改善礦區(qū)環(huán)境，風力發(fā)電是我國正在推廣的清潔能源之一。目前，煤矸石等綜合利用發(fā)電企業(yè)的增值稅負擔率約在11％-13％左右，風力發(fā)電企業(yè)的增值稅負擔率約為17％，負擔較重。與實心粘土磚相比，新型墻體材料可節(jié)約大量的土地和能源，并可以消化工業(yè)廢渣，但由于現行政策規(guī)定，對實心粘土磚可按6％的征收率征收增值稅，對新型墻體材料產品則按17％的稅率征收，稅負嚴重失衡。
為鼓勵節(jié)約能源，開發(fā)新能源，促進環(huán)保產業(yè)的發(fā)展，此次我國調整了部分資源綜合利用產品的增值稅政策。具體調整內容是：對油母頁巖煉油、廢舊瀝青混凝土回收利用和垃圾發(fā)電的資源綜合利用產品的增值稅實行即征即退；對煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁巖等綜合利用發(fā)電和風力發(fā)電實行按增值稅應納稅額減半征收；對粘土實心磚恢復按17％的稅率征收增值稅，同時對國家重點鼓勵發(fā)展的部分新型墻體材料產品實行按增值稅應納稅額減半征收；將利用廢渣生產水泥產品的免稅政策改為實行增值稅即征即退，對其他利用廢渣生產的建材產品仍實行現行免征增值稅的政策；對燃煤電廠煙氣脫硫副產品實行增值稅即征即退。
[財稅（2001）198號]財政部、國家稅務總局《關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》規(guī)定：根據國務院關于調整部分資源綜合利用產品增值稅政策的批示，現將部分資源綜合利用產品增值稅政策明確如下：
（1）自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：
①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產加工的頁油及其他產品。
②在生產原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土。
③利用城市生活垃圾生產的電力。
④在生產原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥。
（2）自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的政策：
①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力。
②部分新型墻體材料產品。
（3）自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。
調查表明，該類生產企業(yè)絕大多數社會效益好，但是普遍因增值稅進項稅額較少，抵扣少而稅負較重，因未列入享受增值稅優(yōu)惠政策的資源綜合利用產品范圍，企業(yè)的發(fā)展受到了一定程度的影響。比如，油母頁巖煉油廠與普通煉油廠相比，主要生產設備需從國外進口，出油率低于原油，煉油成本高，加上運輸費用占其完全成本的大部分，而運費的進項稅金只能按7％扣除率抵扣，造成其進項稅少，實際增值稅負擔較重；利用廢舊瀝青混凝土回收加工，需要增加對廢舊瀝青的處理費用，還需添加再生劑，生產成本高于用新材料生產的瀝青。由于其主要原料是沒有進項稅可扣除的廢舊瀝青，也造成廢舊瀝青生產企業(yè)的進項稅金少，增值稅負擔高于其他用新材料生產瀝青的企業(yè)。垃圾發(fā)電企業(yè)也面臨同樣的問題。
[財稅（2002）17號]財政部、國家稅務總局《關于調整冶金聯合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅適用稅額的通知》決定，自2002年4月1日起，對冶金聯合企業(yè)礦山（含1993年12月31日后從聯合企業(yè)礦山中獨立出來的鐵礦山企業(yè)）鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標準的40％征收。對于由此造成地方財政減少的收入，中央財政將予以適當補助。
資源綜合利用是我國經濟和社會發(fā)展的一項長遠戰(zhàn)略方針，也是一項重大的技術經濟政策。近幾年，隨著技術的開發(fā)和成熟，出現了一批新的資源綜合利用產品和新能源。對廢舊資源的綜合利用不僅開發(fā)了新能源，而且減少了它們對大氣、土壤和水的污染。
煤矸石、煤泥發(fā)電等項目有利于改善礦區(qū)環(huán)境，風力發(fā)電是我國正在推廣的清潔能源之一。目前，煤矸石等綜合利用發(fā)電企業(yè)的增值稅負擔率約在11％-13％左右，風力發(fā)電企業(yè)的增值稅負擔率約為17％，負擔較重。與實心粘土磚相比，新型墻體材料可節(jié)約大量的土地和能源，并可以消化工業(yè)廢渣，但由于現行政策規(guī)定，對實心粘土磚可按6％的征收率征收增值稅，對新型墻體材料產品則按17％的稅率征收，稅負嚴重失衡。
為鼓勵節(jié)約能源，開發(fā)新能源，促進環(huán)保產業(yè)的發(fā)展，此次我國調整了部分資源綜合利用產品的增值稅政策。具體調整內容是：對油母頁巖煉油、廢舊瀝青混凝土回收利用和垃圾發(fā)電的資源綜合利用產品的增值稅實行即征即退；對煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁巖等綜合利用發(fā)電和風力發(fā)電實行按增值稅應納稅額減半征收；對粘土實心磚恢復按17％的稅率征收增值稅，同時對國家重點鼓勵發(fā)展的部分新型墻體材料產品實行按增值稅應納稅額減半征收；將利用廢渣生產水泥產品的免稅政策改為實行增值稅即征即退，對其他利用廢渣生產的建材產品仍實行現行免征增值稅的政策；對燃煤電廠煙氣脫硫副產品實行增值稅即征即退。
[財稅（2001）198號]財政部、國家稅務總局《關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》規(guī)定：根據國務院關于調整部分資源綜合利用產品增值稅政策的批示，現將部分資源綜合利用產品增值稅政策明確如下：
（1）自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：
①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產加工的頁油及其他產品。
②在生產原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土。
③利用城市生活垃圾生產的電力。
④在生產原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥。
（2）自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的政策：
①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力。
②部分新型墻體材料產品。
（3）自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。
調查表明，該類生產企業(yè)絕大多數社會效益好，但是普遍因增值稅進項稅額較少，抵扣少而稅負較重，因未列入享受增值稅優(yōu)惠政策的資源綜合利用產品范圍，企業(yè)的發(fā)展受到了一定程度的影響。比如，油母頁巖煉油廠與普通煉油廠相比，主要生產設備需從國外進口，出油率低于原油，煉油成本高，加上運輸費用占其完全成本的大部分，而運費的進項稅金只能按7％扣除率抵扣，造成其進項稅少，實際增值稅負擔較重；利用廢舊瀝青混凝土回收加工，需要增加對廢舊瀝青的處理費用，還需添加再生劑，生產成本高于用新材料生產的瀝青。由于其主要原料是沒有進項稅可扣除的廢舊瀝青，也造成廢舊瀝青生產企業(yè)的進項稅金少，增值稅負擔高于其他用新材料生產瀝青的企業(yè)。垃圾發(fā)電企業(yè)也面臨同樣的問題。
[財稅（2002）17號]財政部、國家稅務總局《關于調整冶金聯合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅適用稅額的通知》決定，自2002年4月1日起，對冶金聯合企業(yè)礦山（含1993年12月31日后從聯合企業(yè)礦山中獨立出來的鐵礦山企業(yè)）鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標準的40％征收。對于由此造成地方財政減少的收入，中央財政將予以適當補助。
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