增值稅的合理籌劃——兼營的增值稅籌劃

    兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外,還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù),一種是同一種稅稅率不同。如同是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,既包括適用17%稅率的貨物,同時(shí)又兼營13%低稅率的貨物;另一種是不同稅種稅率不同,如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事屬于征收營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。具體分析如下:

    (1)稅種相同,稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè),一般既經(jīng)營稅率為17%的生活資料,又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等。

    (2)不同稅種,不同稅率。此種類型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營活動(dòng)中,既涉及增值稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅項(xiàng)目。例如,增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事屬于征收營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)等。

    企業(yè)從事以上兩種兼營行為的納稅人,應(yīng)當(dāng)分別核算:兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),在取得收入后,應(yīng)分別如實(shí)記賬,并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,并對應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計(jì)算增值稅;對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,按其適用稅率征收營業(yè)稅。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》明確規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未分別核算的,從高適用稅率。如本應(yīng)按17%和13%的不同稅率分別計(jì)稅,未分別核算的則一律按17%的稅率計(jì)算繳稅。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營業(yè)稅稅率一般為3~5%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅稅率。所以,如果將營業(yè)額并入應(yīng)稅銷售額中,必然會增大稅負(fù)支出。

    國稅發(fā)[1994]209號國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠問題的通知》規(guī)定自1994年1月1日起,對外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)(簡稱兼營性外商投資企業(yè))適用稅收優(yōu)惠問題,通知如下:

    (1)外商投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的,無論其實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中,生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重多大,均不得作為生產(chǎn)性企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

    (2)外商投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的,或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù),但其實(shí)際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的,可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策。

    (3)在稅法第八條規(guī)定的從企業(yè)開始獲利年度起計(jì)算的減免稅期限內(nèi),兼營性外商投資企業(yè)可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度,提出申請,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇;其在生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度,不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅優(yōu)惠待遇。

    (4)設(shè)在稅法第七條和國務(wù)院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外商投資企業(yè),應(yīng)從生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度起,開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠。

    由上可以看出,稅法對兩種行為的不同規(guī)定,給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了充分的空間,企業(yè)完全可以通過獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式,最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

    一、兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目

    一個(gè)增值稅納稅人可能同時(shí)經(jīng)營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額,未單獨(dú)核算銷售額的,不得免稅、減稅。所以,當(dāng)一個(gè)企業(yè)兼營免稅、減稅項(xiàng)目時(shí),通過單獨(dú)核算不同項(xiàng)目銷售額可以節(jié)減稅收。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的增值稅免稅項(xiàng)目有:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;避孕藥品和用具;古舊圖書;直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目中在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備;由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車外的物品(包括符合限定條件的固定資產(chǎn))等。

    [案例1]

    佳元農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展有限公司為增值稅一般納稅人,生產(chǎn)增值稅免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%稅率的應(yīng)稅加工食品。佳元農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展有限公司2002年每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額預(yù)計(jì)約為60萬元,加工食品含稅銷售額預(yù)計(jì)約為40萬元;用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)約3萬元,用于加工食品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)約2萬元。

    [要求解答]  

    佳元農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展有限公司如何進(jìn)行納稅籌劃。

    [籌劃思路]  

    佳元農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展有限公司兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額,通過單獨(dú)核算不同項(xiàng)目銷售額可以節(jié)減稅收。

    [籌劃結(jié)果]  

    佳元農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展有限公司通過單獨(dú)核算不同項(xiàng)目銷售額可以節(jié)減稅額為:

    (1)未單獨(dú)核算:

    應(yīng)納增值稅稅額=(60+40)÷1.17×17%-(3+2)=9.53(萬元)

    實(shí)際銷售收入=60+40-9.53=90.47(萬元)

    (2)單獨(dú)核算:

    應(yīng)納增值稅稅額=40÷1.17×17%-2=3.81(萬元)

    實(shí)際銷售收入=60+40-31.81=96.19(萬元)

    企業(yè)單獨(dú)核算每月可以節(jié)減增值稅約5.72萬元(9.53-3.81)。

    二、兼營不同稅率和征收率項(xiàng)目

    一個(gè)增值稅的一般納稅人可能同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定:糧食、食用植物油,自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品,書、報(bào)紙雜志,飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜,國務(wù)院規(guī)定的其他貨物(如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品)等適用13%的低稅率;計(jì)算機(jī)軟件、通過計(jì)算機(jī)或者具有類似功能的設(shè)備讀取使用的電子出版物等適用6%的實(shí)際稅率(按17%稅率計(jì)征,但即征即退超過6%部分的增值稅);中外合作開采的原油、天然氣等適用5%的征收率;寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨、批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物等適用4%的征收率;其他應(yīng)稅項(xiàng)目適用17%的基本稅率。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額,并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的,從高適用稅率。

    [案例2]

    同創(chuàng)鋼材有限公司屬增值稅一般納稅人,2002年7月份銷售鋼材90萬元,同時(shí)又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入30萬元。

    [要求解答]  

    同創(chuàng)鋼材有限公司如何納稅籌劃。

    [籌劃思路]  

    同創(chuàng)鋼材有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物鋼材和農(nóng)機(jī)的銷售額,并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。

    [籌劃結(jié)果]  

    同創(chuàng)鋼材有限公司應(yīng)納增值稅稅款計(jì)算如下:

    未分別核算不同稅率貨物鋼材和農(nóng)機(jī)的銷售額:

    應(yīng)納增值稅=(90+30)÷(1+17%)×17%=17.44(萬元)

    分別核算不同稅率貨物鋼材和農(nóng)機(jī)的銷售額:

    應(yīng)納增值稅=90÷(1+17%)×17%+30÷(1+13%)×13%=16.53(萬元)

    同創(chuàng)鋼材有限公司分別核算可以減輕稅負(fù)為:

    174400-165300=9100元。

    [案例3]  

    東莞中興股份有限公司屬于增值稅一般納稅人,2002年7月份的公司資料如下:

    機(jī)電產(chǎn)品銷售額190萬元,其中農(nóng)機(jī)銷售額50萬元;自己開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件銷售額5萬元;銷售使用過的小轎車兩臺,一臺售價(jià)18萬元,超過其原值,另一臺售價(jià)14萬元,低于其原值。公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元(銷售額都為不含稅銷售額)。

    [要求解答]  

    東莞中興股份有限公司如何納稅籌劃。

    [籌劃思路]  

    東莞中興股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物的銷售額,并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。

    [籌劃結(jié)果]  

    東莞中興股份有限公司應(yīng)納增值稅稅款計(jì)算如下:

    (1)未分別核算:

    應(yīng)納增值稅稅額=(190+5+18)×17%-20=16.21(萬元)

    (2)分別核算:

    應(yīng)納增值稅稅額=(190-50+5)×17%+50×13%-20+18×4%÷2-5×(17%-6%)=10.96(萬元)

    東莞中興股份有限公司分別核算可以節(jié)減增值稅額為:

    16.21-10.96=5.25萬元

    三、兼營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目

    兼營在我國不僅指同時(shí)經(jīng)營增值稅不同適用稅率項(xiàng)目,或同時(shí)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目,或同時(shí)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目,還指同時(shí)經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目。

    兼營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目就是指同時(shí)經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目。比如,一個(gè)企業(yè)在從事建筑安裝工程的同時(shí),還從事建筑材料的銷售。

    稅法規(guī)定兼營行為,納稅人若能分開核算的,分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的,只征收增值稅。

    兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能:

    (1)增值稅納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己經(jīng)營范圍,涉足營業(yè)稅的征稅范圍,提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù);

    (2)營業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

    在前一種情況下,增值稅一般納稅人,因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少,選分開核算分別納稅有利;增值稅小規(guī)模納稅人,要比較增值稅的含稅征收率和營業(yè)稅稅率,營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率,選不分開核算有利。

    在第二種情況下,由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí),一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

    [案例4]

    長沙欣茂股份有限公司2002年8月份共銷售商品590萬元,同時(shí)又經(jīng)營小吃,收入為30萬元。

    [要求解答]  

    長沙欣茂股份有限公司如何納稅籌劃。

    [籌劃思路]  

    長沙欣茂股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的銷售額,并按不同稅種分別計(jì)算應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅的數(shù)額。

    [籌劃結(jié)果]  

    長沙欣茂股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的銷售額應(yīng)納稅款計(jì)算如下:

    (1)未分別核算:

    應(yīng)納增值稅=(590+30)÷(1+17%)×17%=90.09(萬元)

    (2)分別核算:

    應(yīng)納增值稅=590÷(1+17%)×17%=85.73(萬元)

    應(yīng)納營業(yè)稅=30×5%=1.5(萬元)

    總計(jì)稅額=85.73+1.5=87.23(萬元)

    長沙欣茂股份有限公司分別核算可以節(jié)稅為:

    90.09-87.23=2.86萬元

    [案例5]

    欣欣(汕頭)裝飾材料有限公司是增值稅小規(guī)模納稅人,主要從事裝飾裝修材料的銷售業(yè)務(wù),同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。2002年8月欣欣(汕頭)裝飾材料有限公司對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入38萬元,另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入19萬元。欣欣(汕頭)裝飾材料有限公司增值稅稅率為4%、營業(yè)稅稅率為3%。

    [要求解答]  

    欣欣(汕頭)裝飾材料有限公司應(yīng)做何種稅收籌劃減輕稅負(fù)?

    [籌劃思路]  

    欣欣(汕頭)裝飾材料有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的銷售額,并按不同稅種分別計(jì)算應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅的數(shù)額。

    [籌劃結(jié)果]  

    欣欣(汕頭)裝飾材料有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的結(jié)果如下:

    (1)不分開核算:

    欣欣(汕頭)裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅=(38+19)÷(1+4%)×4%=2.19(萬元)

    (2)分開核算:

    欣欣(汕頭)裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅=38÷(1+4%)×4%=1.46(萬元)

    欣欣(汕頭)裝飾材料有限公司應(yīng)納營業(yè)稅=19×3%=0.57(萬元)

    稅額合計(jì)=1.46+0.57=2.03

    所以,欣欣(汕頭)裝飾材料有限公司分開核算可以節(jié)稅為:

    21900-20300=1600元

    由此可以看出:

    增值稅的含稅征收率=2.19÷57×100%=3.84%,而營業(yè)稅稅率為3%,營業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率,選擇分開核算有利,反之則選擇不分開核算有利。

    [特別提示]  

    增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是,應(yīng)納稅額等于增值額乘以增值稅稅率,而增值額和應(yīng)稅銷售額的比率又稱為增值率;營業(yè)稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營業(yè)額乘以營業(yè)稅稅率。

    應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×增值率×增值稅稅率

    應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

    如果兩個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同,且增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額相同,則有:

    銷售額×增值率×增值稅稅率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

    增值率(ZP)=營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率

    由此可以得出結(jié)論:當(dāng)實(shí)際的增值率大于ZP時(shí),納稅人繳納營業(yè)稅比較合算;當(dāng)實(shí)際增值率小于ZP時(shí),繳納增值稅比較合算。

    [案例6]

    佳家副食品有限公司系一般納稅人,主營各類食品批發(fā)零售,同時(shí)兼營飲食服務(wù)業(yè)。君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊稅務(wù)師常亞平受托代理2002年9月份增值稅納稅審查。注冊稅務(wù)師常亞平經(jīng)查閱有關(guān)賬簿和憑證,獲得如下資料:

    (1)本月取得營業(yè)收入351000萬元(含稅),其中包括飲食服務(wù)收入。佳家副食品有限公司在財(cái)務(wù)核算時(shí)對商品銷售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。

    (2)本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。佳家副食品有限公司賬面顯示:“其他應(yīng)付款——包裝押金”貸方余額68000元,其中2001年1月2日收取押金10000元;2001年5月4日收取押金25000元;2002年3月4日收取押金15000元;2002年7月8日收取押金13000元;2002年9月5日收取押金5000元。經(jīng)查,以上幾筆押金以前均未征稅。

    (3)以分期付款方式從廣元梁其隆食品廠購進(jìn)副食品一批,價(jià)稅合計(jì)36000元,已驗(yàn)收入庫,并取得銷貨方全額開取的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明的增值稅額為5230.77元。協(xié)議規(guī)定,貨款分三期分別于9月、10月、11月等額支付,本期已支付12000元。

    (4)向農(nóng)民購進(jìn)紅棗一批,購進(jìn)價(jià)30000元,已驗(yàn)收入庫,并按規(guī)定開具收購憑證。

    (5)購進(jìn)空調(diào)器一臺,由管理部門使用,取得的增值稅發(fā)票上注明的金額4000元,稅額680元。

    (6)將購進(jìn)的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工,賬面成本10800元。

    (7)向廣元新河糧油經(jīng)營部(一般納稅人)購入面粉一批,全部用于飲食經(jīng)營。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為6000元,貨款已支付,面粉已驗(yàn)收入庫。

    [要求解答]  

    佳家副食品有限公司2002年9月份應(yīng)納增值稅額。

    [法律依據(jù)]  

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

    [分析解答]  

    佳家副食品有限公司2002年9月份應(yīng)納增值稅額分析計(jì)算如下:

    (1)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。該企業(yè)兼營飲食服務(wù)取所得的收入由于未能準(zhǔn)確核算,應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)征增值稅(不再征收營業(yè)稅)。

    應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=351000÷(1+17%)×17%=51000(元)

    [特別提示]  

    納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)、在建工程),并能分別核算營業(yè)收入的,如果無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

    不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì))÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。

    (2)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅。但對逾期(以一年為期限)包裝物押金,無論是否退還均并入銷售額征稅。另外,從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

    佳家副食品有限公司超過一年的包裝物押金金額為:10000+25000=35000(元)

    應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=35000÷(1+17%)×17%=5085.47(元)

    (3)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用),必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

    對采取分期付款方式購進(jìn)貨物的商業(yè)企業(yè),如果銷售方先全額開具發(fā)票,購貨方再按合同約定的時(shí)間分期付款的,其進(jìn)項(xiàng)稅額必須在所有款項(xiàng)全部支付完畢后才能申報(bào)抵扣(即通常所說的“款不付清不抵扣”)。對照上述規(guī)定,佳家副食品有限公司9月份不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (4)進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率=30000×10%=3000(元)。

    [特別提示]  

    納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算。買價(jià)包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

    (5)納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)作固定資產(chǎn)的成本處理。

    (6)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。已經(jīng)抵扣的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

    通常情況下,計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按照庫存商品(或原材料)的賬面成本價(jià)乘以適用稅率進(jìn)行的,但是,由于計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的“特殊”性(即按含稅價(jià)乘以扣除率),在計(jì)算轉(zhuǎn)出額時(shí),應(yīng)先將成本價(jià)還原為含稅價(jià),再進(jìn)行計(jì)算。

    應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=[10800÷(1-10%)]×10%=1200(元)

    《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,對混合銷售行為和兼營的非稅應(yīng)勞務(wù),按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。

    應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6000元。

    [計(jì)算說明]  綜上分析,佳家副食品有限公司2002年9月份應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=(51000+5085.47)-(3000+6000-1200)=56085.47-7800=48285.47(元)

    [業(yè)務(wù)解說]  

    按照增值稅的“鏈條”原理,不征增值稅的行為(項(xiàng)目)其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。因此,稅法規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

    (1)購進(jìn)固定資產(chǎn);

    (2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

    (3)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

    (4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

    (5)非正常損失的購進(jìn)貨物;

    (6)非不常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
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