出口商品納稅籌劃方法——出口商品退（免）稅的基本規(guī)定（1）
出口貨物退（免）稅是退還出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、加工、銷售環(huán)節(jié)已交納的增值稅、消費(fèi)稅或免征出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、加工、銷售環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。增值稅、消費(fèi)稅是出口貨物退（免）稅的稅種，其他對(duì)出口貨物征收的稅種（費(fèi)用）甚至包括以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等都不屬于出口貨物退（免）稅的范圍（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
一、出口商品退（免）稅的范圍
●出口商品退（免）稅的貨物范圍
?。ㄒ唬┏隹谏唐吠耍猓┒惖呢浳锉仨毻瑫r(shí)具備以下三個(gè)條件：
1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
2.必須報(bào)關(guān)離境，從保稅區(qū)外進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)的貨物及生產(chǎn)企業(yè)將用進(jìn)口料件加工的貨物報(bào)關(guān)（但不離境），銷售給承接進(jìn)料加工的外商投資企業(yè)用于再加工的貨物，即所謂的“轉(zhuǎn)廠貿(mào)易”貨物不能辦理退稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1992］146號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1994］239號(hào)、財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
3.必須在財(cái)務(wù)上做出口銷售，即必須已作了出口銷售賬（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
?。ǘ┫铝胸浳锾販?zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅：
1.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外承包項(xiàng)目的貨物；
2.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；
3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪而收取外匯的貨物（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）；
4.利用國(guó)際金融組織（僅限于國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行包括國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、聯(lián)合國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開(kāi)發(fā)銀行）或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料。1995年1月1日起，中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料不再給予退稅；1998年1月1日起，中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品又恢復(fù)退稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1995］015號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1998］65號(hào)）；
5.企業(yè)在國(guó)外投資而在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外的貨物（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
?。ㄈ┏?jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予免稅或退稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
1.原油；
2.援外出口貨物；
3.國(guó)家禁止出口的貨物；包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；
4.糖。
1998年8月1日起，出口糖恢復(fù)退稅（國(guó)稅發(fā)［1998］118號(hào)）。
?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不得作扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口量較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
?。ㄎ澹┫铝谐隹谪浳锩庹髟鲋刀?、消費(fèi)稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
1.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；
2.避孕藥品和用具、古舊圖書；
3.卷煙；
4.軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；
5.國(guó)家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅；
6.銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無(wú)正當(dāng)理由的出口貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
?。?995年1月1日起出口的柴油；1995年10月1日至1997年9月30日期間出口的新聞紙，不辦理退稅（財(cái)稅字［1995］72號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1995］117號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1997］164號(hào)）。
?。ㄆ撸┚哂邢铝星闆r之一的貨物，自1996年4月1日起不辦理退稅（財(cái)稅字［1997］14號(hào)）：
1.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、經(jīng)營(yíng)單位名稱、以及稅收（出口貨物專用）繳款書、出口貨物分割單、購(gòu)貨企業(yè)名稱與申報(bào)退稅企業(yè)名稱不一致的貨物，委托外貿(mào)企業(yè)（包括經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司）代理出口貨物除外；
2.企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物；
3.出口企業(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開(kāi)、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的貨物。
?。ò耍﹪?guó)內(nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)又以來(lái)料加工、進(jìn)料加工報(bào)關(guān)購(gòu)進(jìn)的貨物，不予退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，相互之間的間接出口（轉(zhuǎn)廠貿(mào)易）免征中間環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅（國(guó)稅函［1998］432號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1999］12號(hào)）。
?。ň牛?995年7月1日前，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，可持國(guó)家規(guī)定的憑證資料辦理退稅。1995年7月1日以后，對(duì)非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)、國(guó)稅函［1997］379號(hào)、財(cái)稅字［1998］116號(hào)）。
?。ㄊ┥a(chǎn)企業(yè)委托代理出口的非自產(chǎn)貨物取得的銷售收入，應(yīng)按規(guī)定征稅，而且辦理免稅或退稅，但外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購(gòu)出口的貨物除外（財(cái)稅字［1997］14號(hào)）；對(duì)外商投資企業(yè)（國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)試點(diǎn)的合資企業(yè)和保稅區(qū)內(nèi)外商投資企業(yè)除外）經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批猴收購(gòu)貨物出口的，實(shí)行免稅，退稅（國(guó)稅發(fā)［1996］123號(hào)）。
?。ㄊ唬┏隹谄髽I(yè)收購(gòu)齊魯、揚(yáng)子、大慶三大乙烯產(chǎn)品，不論是直接收購(gòu)還是國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)收購(gòu)，出口后一律不予退稅（國(guó)稅發(fā)［1995］384號(hào)）。1998年12月14日，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)出口齊魯、揚(yáng)子公司乙烯工程1998年1月1日以后生產(chǎn)的產(chǎn)品，可辦理出口退稅（國(guó)稅發(fā)［1998］763號(hào)）。
?。ㄊ┯谐隹诮?jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）；自1995年7月1日起，除國(guó)家規(guī)定不予退稅的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品外，對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅，對(duì)其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行先征后退的辦法（財(cái)稅字［1997］14號(hào)）。
?。ㄊ﹪?guó)家規(guī)定，非《出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的出口企業(yè)名單》指定的企業(yè)出口名單的貨物，不予退稅。自1996年1月1日起，其中機(jī)械手表（包括機(jī)芯）、化妝品、乳膠制品和其他橡膠制品等四類產(chǎn)品非指定的經(jīng)營(yíng)單位出口也可辦理出口退稅，而該表“產(chǎn)品名稱”中的其他貨物仍按原規(guī)定執(zhí)行（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)、財(cái)稅字［1997］14號(hào)）。
?。ㄊ模┯谐隹诰頍熃?jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)的卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅。
其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口后一律不退稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
1998年8月31日，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，免稅出口卷煙須從黃埔、上海、大連、天津、寧波、滿洲里、霍爾果斯、阿拉山口、瑞麗、打洛、暉春、丹東海關(guān)（以上均不包括其上屬海關(guān)）直接關(guān)出口，不得轉(zhuǎn)關(guān)出口。否則，一律不得免稅，實(shí)行補(bǔ)稅（國(guó)稅發(fā)［1998］123號(hào)）。
?。ㄊ澹┳?997年1月1日起，除另有規(guī)定外，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的貨物，一律免征增值稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)、財(cái)稅字［1997］50號(hào)）；有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)其他工業(yè)企業(yè)的用于出口的貨物，不得開(kāi)具專用稅票和辦理退稅（國(guó)稅函［1996］627號(hào)）。
?。ㄊ?duì)于實(shí)行許可證和配額管理的少數(shù)出口貨物，如總公司證明確屬其子公司，并經(jīng)總公司所在地主管退稅部門嚴(yán)格審核屬實(shí)的，可視同代理出口貨物，予以開(kāi)具“代理出口貨物證明”交由子公司向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅（國(guó)稅函［1997］379號(hào)）。
?。ㄊ撸?993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)來(lái)料加工或進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物在1998年12月31日以前（后改為2000年底以前國(guó)稅發(fā)［1999］12號(hào)）免稅，其進(jìn)料加工復(fù)議出口的貨物自1999年1月1日（后改為2001年1月1日以前國(guó)稅發(fā)［1999］12號(hào)）起，實(shí)行免退或先征后退稅收管理辦法，1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式，加工或委托加工后出口的貨物先征后退或免抵退稅收管理辦法（國(guó)稅發(fā)［1994］123號(hào)、國(guó)稅函［1998］423號(hào)）。
?。ㄊ耍┨厥庖?guī)定：
1.出口國(guó)家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝出口貨物銷售收入×外匯人民幣牌價(jià)×規(guī)定稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額
2.外商投資企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)后，其出口的貨物在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)未提供各項(xiàng)法定的退（免）稅憑證的，必須就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；實(shí)行免抵退管理辦法的國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證的，也應(yīng)就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（國(guó)稅函［1997］538號(hào)、國(guó)稅函［1998］36號(hào)）。
3.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口銷售賬，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
●出口商品退（免）稅的企業(yè)范圍
辦理出口貨物退（免）稅的企業(yè)一般是貨物報(bào)關(guān)出口的企業(yè)。但委托出口的貨物，自1995年7月1日起，一律由委托方辦理退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
除國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，下列企業(yè)、單位或人員出口的貨物可辦理退（免）稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)、財(cái)稅字［1994］058號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1995］012號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1995］160號(hào)、財(cái)稅字［1995］92號(hào)、財(cái)稅字［1998］119號(hào)）：
1.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)；
2.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物；
3.無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定辦理了出口退稅備案后委托出口的自產(chǎn)貨物；
4.1994年1月1日起成立的外商投資企業(yè)委托出口或自營(yíng)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)在1994年1月1日后有新上生產(chǎn)項(xiàng)目且新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的貨物能單獨(dú)核算的；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)到1998年12月31日后（后改為2001年1月1日后，國(guó)稅發(fā)［1999］12號(hào)）出口的自產(chǎn)貨物。
5.自1998年8月1日起，國(guó)家指定的具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資及中外合資商業(yè)企業(yè)在外經(jīng)貿(mào)部核定的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)收購(gòu)自營(yíng)出口的國(guó)產(chǎn)貨物，但其分店、分公司、分部出口的貨物，不予辦理退稅（財(cái)稅字［1998］119號(hào)）。
6.國(guó)家指定的具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的連鎖企業(yè)總店（總公司或總部）收購(gòu)?fù)饨?jīng)貿(mào)部等部門核定的出口經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的貨物，但其分店（分公司、分部）出口的貨物不辦理退稅（國(guó)稅函［1998］102號(hào)）。國(guó)家指定的20家商業(yè)合資企業(yè)名單如下：
20家商業(yè)合資企業(yè)名單
1）上海第一八佰伴有限公司；
2）上海華潤(rùn)有限公司；
3）上海佳世客有限公司；
4）北京燕莎友誼商城有限公司；
5）廣東華聯(lián)百老匯商貿(mào)有限公司；
6）天津華聯(lián)商廈有限公司；
7）北京新東安有限公司；
8）大連國(guó)際商貿(mào)大廈有限公司；
9）青島第一百盛有限公司；
10）汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)金銀島貿(mào)易有限公司；
11）上海東方商廈有限公司；
12）青島佳世客有限公司；
13）武漢來(lái)來(lái)百貨有限公司；
14）深圳沃爾瑪易初有限公司；
15）中土萬(wàn)客隆有限公司（包括一個(gè)中心店、兩個(gè)直接連鎖店）；
16）華越洋華堂有限公司（包括一個(gè)中心店、兩個(gè)直屬連鎖店）；
17）廣州正佳商業(yè)公司；
18）鄭州丹尼斯購(gòu)物中心；
19）廈門SM商業(yè)有限公司；
7.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)收購(gòu)出口的貨物可辦理退稅；但對(duì)其收購(gòu)的超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營(yíng)范圍的系統(tǒng)外出口貨物，不得辦理退稅（國(guó)稅函［1996］627號(hào)）。
一、出口商品退（免）稅的范圍
●出口商品退（免）稅的貨物范圍
?。ㄒ唬┏隹谏唐吠耍猓┒惖呢浳锉仨毻瑫r(shí)具備以下三個(gè)條件：
1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
2.必須報(bào)關(guān)離境，從保稅區(qū)外進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)的貨物及生產(chǎn)企業(yè)將用進(jìn)口料件加工的貨物報(bào)關(guān)（但不離境），銷售給承接進(jìn)料加工的外商投資企業(yè)用于再加工的貨物，即所謂的“轉(zhuǎn)廠貿(mào)易”貨物不能辦理退稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1992］146號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1994］239號(hào)、財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
3.必須在財(cái)務(wù)上做出口銷售，即必須已作了出口銷售賬（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
?。ǘ┫铝胸浳锾販?zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅：
1.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外承包項(xiàng)目的貨物；
2.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；
3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪而收取外匯的貨物（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）；
4.利用國(guó)際金融組織（僅限于國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行包括國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、聯(lián)合國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開(kāi)發(fā)銀行）或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料。1995年1月1日起，中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料不再給予退稅；1998年1月1日起，中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品又恢復(fù)退稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1995］015號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1998］65號(hào)）；
5.企業(yè)在國(guó)外投資而在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外的貨物（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
?。ㄈ┏?jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予免稅或退稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
1.原油；
2.援外出口貨物；
3.國(guó)家禁止出口的貨物；包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；
4.糖。
1998年8月1日起，出口糖恢復(fù)退稅（國(guó)稅發(fā)［1998］118號(hào)）。
?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不得作扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口量較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
?。ㄎ澹┫铝谐隹谪浳锩庹髟鲋刀?、消費(fèi)稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
1.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；
2.避孕藥品和用具、古舊圖書；
3.卷煙；
4.軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；
5.國(guó)家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅；
6.銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無(wú)正當(dāng)理由的出口貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
?。?995年1月1日起出口的柴油；1995年10月1日至1997年9月30日期間出口的新聞紙，不辦理退稅（財(cái)稅字［1995］72號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1995］117號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1997］164號(hào)）。
?。ㄆ撸┚哂邢铝星闆r之一的貨物，自1996年4月1日起不辦理退稅（財(cái)稅字［1997］14號(hào)）：
1.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、經(jīng)營(yíng)單位名稱、以及稅收（出口貨物專用）繳款書、出口貨物分割單、購(gòu)貨企業(yè)名稱與申報(bào)退稅企業(yè)名稱不一致的貨物，委托外貿(mào)企業(yè)（包括經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司）代理出口貨物除外；
2.企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物；
3.出口企業(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開(kāi)、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的貨物。
?。ò耍﹪?guó)內(nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)又以來(lái)料加工、進(jìn)料加工報(bào)關(guān)購(gòu)進(jìn)的貨物，不予退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，相互之間的間接出口（轉(zhuǎn)廠貿(mào)易）免征中間環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅（國(guó)稅函［1998］432號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1999］12號(hào)）。
?。ň牛?995年7月1日前，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，可持國(guó)家規(guī)定的憑證資料辦理退稅。1995年7月1日以后，對(duì)非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)、國(guó)稅函［1997］379號(hào)、財(cái)稅字［1998］116號(hào)）。
?。ㄊ┥a(chǎn)企業(yè)委托代理出口的非自產(chǎn)貨物取得的銷售收入，應(yīng)按規(guī)定征稅，而且辦理免稅或退稅，但外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購(gòu)出口的貨物除外（財(cái)稅字［1997］14號(hào)）；對(duì)外商投資企業(yè)（國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)試點(diǎn)的合資企業(yè)和保稅區(qū)內(nèi)外商投資企業(yè)除外）經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批猴收購(gòu)貨物出口的，實(shí)行免稅，退稅（國(guó)稅發(fā)［1996］123號(hào)）。
?。ㄊ唬┏隹谄髽I(yè)收購(gòu)齊魯、揚(yáng)子、大慶三大乙烯產(chǎn)品，不論是直接收購(gòu)還是國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)收購(gòu)，出口后一律不予退稅（國(guó)稅發(fā)［1995］384號(hào)）。1998年12月14日，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)出口齊魯、揚(yáng)子公司乙烯工程1998年1月1日以后生產(chǎn)的產(chǎn)品，可辦理出口退稅（國(guó)稅發(fā)［1998］763號(hào)）。
?。ㄊ┯谐隹诮?jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）；自1995年7月1日起，除國(guó)家規(guī)定不予退稅的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品外，對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅，對(duì)其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行先征后退的辦法（財(cái)稅字［1997］14號(hào)）。
?。ㄊ﹪?guó)家規(guī)定，非《出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的出口企業(yè)名單》指定的企業(yè)出口名單的貨物，不予退稅。自1996年1月1日起，其中機(jī)械手表（包括機(jī)芯）、化妝品、乳膠制品和其他橡膠制品等四類產(chǎn)品非指定的經(jīng)營(yíng)單位出口也可辦理出口退稅，而該表“產(chǎn)品名稱”中的其他貨物仍按原規(guī)定執(zhí)行（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)、財(cái)稅字［1997］14號(hào)）。
?。ㄊ模┯谐隹诰頍熃?jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)的卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅。
其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口后一律不退稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
1998年8月31日，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，免稅出口卷煙須從黃埔、上海、大連、天津、寧波、滿洲里、霍爾果斯、阿拉山口、瑞麗、打洛、暉春、丹東海關(guān)（以上均不包括其上屬海關(guān)）直接關(guān)出口，不得轉(zhuǎn)關(guān)出口。否則，一律不得免稅，實(shí)行補(bǔ)稅（國(guó)稅發(fā)［1998］123號(hào)）。
?。ㄊ澹┳?997年1月1日起，除另有規(guī)定外，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的貨物，一律免征增值稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)、財(cái)稅字［1997］50號(hào)）；有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)其他工業(yè)企業(yè)的用于出口的貨物，不得開(kāi)具專用稅票和辦理退稅（國(guó)稅函［1996］627號(hào)）。
?。ㄊ?duì)于實(shí)行許可證和配額管理的少數(shù)出口貨物，如總公司證明確屬其子公司，并經(jīng)總公司所在地主管退稅部門嚴(yán)格審核屬實(shí)的，可視同代理出口貨物，予以開(kāi)具“代理出口貨物證明”交由子公司向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅（國(guó)稅函［1997］379號(hào)）。
?。ㄊ撸?993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)來(lái)料加工或進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物在1998年12月31日以前（后改為2000年底以前國(guó)稅發(fā)［1999］12號(hào)）免稅，其進(jìn)料加工復(fù)議出口的貨物自1999年1月1日（后改為2001年1月1日以前國(guó)稅發(fā)［1999］12號(hào)）起，實(shí)行免退或先征后退稅收管理辦法，1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式，加工或委托加工后出口的貨物先征后退或免抵退稅收管理辦法（國(guó)稅發(fā)［1994］123號(hào)、國(guó)稅函［1998］423號(hào)）。
?。ㄊ耍┨厥庖?guī)定：
1.出口國(guó)家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝出口貨物銷售收入×外匯人民幣牌價(jià)×規(guī)定稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額
2.外商投資企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)后，其出口的貨物在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)未提供各項(xiàng)法定的退（免）稅憑證的，必須就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；實(shí)行免抵退管理辦法的國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證的，也應(yīng)就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（國(guó)稅函［1997］538號(hào)、國(guó)稅函［1998］36號(hào)）。
3.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口銷售賬，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
●出口商品退（免）稅的企業(yè)范圍
辦理出口貨物退（免）稅的企業(yè)一般是貨物報(bào)關(guān)出口的企業(yè)。但委托出口的貨物，自1995年7月1日起，一律由委托方辦理退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
除國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，下列企業(yè)、單位或人員出口的貨物可辦理退（免）稅（國(guó)稅發(fā)［1994］031號(hào)、財(cái)稅字［1994］058號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1995］012號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1995］160號(hào)、財(cái)稅字［1995］92號(hào)、財(cái)稅字［1998］119號(hào)）：
1.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)；
2.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物；
3.無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定辦理了出口退稅備案后委托出口的自產(chǎn)貨物；
4.1994年1月1日起成立的外商投資企業(yè)委托出口或自營(yíng)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)在1994年1月1日后有新上生產(chǎn)項(xiàng)目且新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的貨物能單獨(dú)核算的；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)到1998年12月31日后（后改為2001年1月1日后，國(guó)稅發(fā)［1999］12號(hào)）出口的自產(chǎn)貨物。
5.自1998年8月1日起，國(guó)家指定的具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資及中外合資商業(yè)企業(yè)在外經(jīng)貿(mào)部核定的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)收購(gòu)自營(yíng)出口的國(guó)產(chǎn)貨物，但其分店、分公司、分部出口的貨物，不予辦理退稅（財(cái)稅字［1998］119號(hào)）。
6.國(guó)家指定的具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的連鎖企業(yè)總店（總公司或總部）收購(gòu)?fù)饨?jīng)貿(mào)部等部門核定的出口經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的貨物，但其分店（分公司、分部）出口的貨物不辦理退稅（國(guó)稅函［1998］102號(hào)）。國(guó)家指定的20家商業(yè)合資企業(yè)名單如下：
20家商業(yè)合資企業(yè)名單
1）上海第一八佰伴有限公司；
2）上海華潤(rùn)有限公司；
3）上海佳世客有限公司；
4）北京燕莎友誼商城有限公司；
5）廣東華聯(lián)百老匯商貿(mào)有限公司；
6）天津華聯(lián)商廈有限公司；
7）北京新東安有限公司；
8）大連國(guó)際商貿(mào)大廈有限公司；
9）青島第一百盛有限公司；
10）汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)金銀島貿(mào)易有限公司；
11）上海東方商廈有限公司；
12）青島佳世客有限公司；
13）武漢來(lái)來(lái)百貨有限公司；
14）深圳沃爾瑪易初有限公司；
15）中土萬(wàn)客隆有限公司（包括一個(gè)中心店、兩個(gè)直接連鎖店）；
16）華越洋華堂有限公司（包括一個(gè)中心店、兩個(gè)直屬連鎖店）；
17）廣州正佳商業(yè)公司；
18）鄭州丹尼斯購(gòu)物中心；
19）廈門SM商業(yè)有限公司；
7.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)收購(gòu)出口的貨物可辦理退稅；但對(duì)其收購(gòu)的超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營(yíng)范圍的系統(tǒng)外出口貨物，不得辦理退稅（國(guó)稅函［1996］627號(hào)）。
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