納稅籌劃征管知識——稅務登記
1.稅務登記的概念
稅務登記又稱納稅登記，是指納稅義務人就其開業(yè)、變動、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍變化按照規(guī)定的期限向所在地稅務機關辦理書面登記的一種制度。它是納稅人履行納稅義務的必要法律手續(xù)。
2.稅務登記的主要內(nèi)容
?。?）根據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法細則》規(guī)定，稅務登記的范圍如下：
1）凡經(jīng)國家工商行政管理部門批準，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人都必須自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向稅務機關申報辦理稅務登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人包括：①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，有國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨資企業(yè)等。②從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人所屬的跨地區(qū)的非獨立經(jīng)濟核算的分支機構，除由總機構申報辦理稅務登記外，也應當自設立之日起30日內(nèi)，向分支機構所在地稅務機關申請辦理稅務登記。③從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）從事經(jīng)營活動的，應持其所在地稅務機關填發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向所在地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。④對不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但是依照法律、法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人（即非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅外，都應當自有關部門批準之日起30日內(nèi)，按照《稅收征管法》規(guī)定的要求，向稅務機關辦理稅務登記。
2）其他有納稅義務的單位和個人，如機關、團體、部隊、學校和企事業(yè)單位辦的獨立核算的企業(yè)、軍工廠生產(chǎn)的民用產(chǎn)品等，均應辦理稅務登記。
3）按財產(chǎn)、投資額納稅的納稅人，應按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記，但稅務機關不核發(fā)稅務登記證。
4）按規(guī)定下列納稅人不需辦理稅務登記：①從事臨時經(jīng)營的，可辦理稅務登記，也可不辦。②雖有經(jīng)營收入，但稅法規(guī)定不征稅的單位和個人。③出售自產(chǎn)應稅農(nóng)、林、牧和水產(chǎn)品。④宰殺自養(yǎng)牲畜與購買牲畜自用的。⑤只繳納個人所得稅及其他地方稅收的。⑥流動經(jīng)營的無證個體戶。
?。?）稅務登記表的主要內(nèi)容
1）單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼。
2）住所、經(jīng)營地點。
3）經(jīng)濟性質(zhì)。
4）企業(yè)形式、核算方法。
5）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式。
6）注冊資金（資本）、投資總額、開戶銀行及賬號。
7）生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)及營業(yè)執(zhí)照號碼。
8）財務負責人、辦稅人員。
9）其他有關事項，諸如：總機構名稱、地址、法定代表人、主要業(yè)務范圍、財務負責人。
?。?）應備齊的證件和資料。納稅人在向稅務機關填報稅務登記表時，應當根據(jù)不同情況相應提供下列有關證件和資料：
1）營業(yè)執(zhí)照。
2）有關合同、章程、協(xié)議書。
3）銀行賬號證明。
4）居民身份證、護照或者其他合法證件。
5）稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。
納稅人在填寫稅務登記表并提供有關證件、資料，經(jīng)稅務機關審核后，發(fā)給稅務登記證。
?。?）辦理完稅務登記證后的注意事項。納稅人在領到稅務登記證后應注意如下事項：
1）納稅人應當在規(guī)定的期限內(nèi)持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續(xù)，因為，稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。
2）稅務登記證只限于納稅人自己使用，不得涂改、轉借或轉讓。并應懸掛在營業(yè)場所，亮證經(jīng)營，接受稅務機關的檢驗。
3）納稅人遺失稅務登記證件或者扣繳義務人遺失代扣代繳、代收代繳稅款憑證，應當書面報告主管稅務機關并公開聲明作廢，同時申請補發(fā)。
4）納稅人持稅務登記證件，依法辦理下列稅務事項：①申請辦理減稅、免稅、退稅和延期申報納稅。②領購發(fā)票。③申報辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明。④申請辦理稅務機關規(guī)定的其他有關事項。
3.稅務登記的種類
稅務登記的種類一般分為開業(yè)登記、變更登記、重新登記和注銷登記。
?。?）開業(yè)登記。企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。納稅人在申報辦理稅務登記時，應領取《稅務登記表》，按表內(nèi)各欄如實填寫?！抖悇盏怯洷怼芬皇饺?，加蓋印章后，兩份送稅務機關，一份留存。主管稅務機關審查核準登記后，發(fā)給稅務登記證。納稅人領取稅務登記證后，要亮證經(jīng)營。發(fā)生意外毀損時，應及時向原發(fā)證的稅務機關報告，申請補發(fā)。
（2）變更登記。納稅人在辦理登記以后，單位名稱、法人代表、住所或經(jīng)營地點、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、經(jīng)濟性質(zhì)、開戶銀行賬號以及其他稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化時，都應申報辦理變更稅務登記。
稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化時，納稅人在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記；按照規(guī)定，納稅人不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申請辦理變更稅務登記。
?。?）重新登記。納稅人在辦理稅務登記后，凡發(fā)生下列變化的，應重新登記：
1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中轉營其他行業(yè)的。
2）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中改組的。
3）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中分設機構的。
4）納稅人發(fā)生合并的。
5）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中聯(lián)營而成立新的納稅單位。
納稅人應在上述情況發(fā)生之日起30日內(nèi)持有關證件和相應批準文件到所在地稅務機關辦理重新登記。
?。?）注銷登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關證件向原稅務機關申請辦理注銷稅務登記。
納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記之前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申請辦理注銷稅務登記，并向遷達地稅務機關申請辦理稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關申請辦理注銷稅務登記。
4.法律責任
?。?）納稅義務人應當按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記。
《稅收征管法》第37條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，稅務機關責令限期改正，逾期不改的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)特別嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。
（2）納稅義務人應當按照規(guī)定正確使用稅務登記證，不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
《稅收征管法細則》第63條規(guī)定，未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，依照稅收征管法第37條的規(guī)定處理。
稅務登記又稱納稅登記，是指納稅義務人就其開業(yè)、變動、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍變化按照規(guī)定的期限向所在地稅務機關辦理書面登記的一種制度。它是納稅人履行納稅義務的必要法律手續(xù)。
2.稅務登記的主要內(nèi)容
?。?）根據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法細則》規(guī)定，稅務登記的范圍如下：
1）凡經(jīng)國家工商行政管理部門批準，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人都必須自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向稅務機關申報辦理稅務登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人包括：①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，有國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨資企業(yè)等。②從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人所屬的跨地區(qū)的非獨立經(jīng)濟核算的分支機構，除由總機構申報辦理稅務登記外，也應當自設立之日起30日內(nèi)，向分支機構所在地稅務機關申請辦理稅務登記。③從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）從事經(jīng)營活動的，應持其所在地稅務機關填發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向所在地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。④對不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但是依照法律、法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人（即非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅外，都應當自有關部門批準之日起30日內(nèi)，按照《稅收征管法》規(guī)定的要求，向稅務機關辦理稅務登記。
2）其他有納稅義務的單位和個人，如機關、團體、部隊、學校和企事業(yè)單位辦的獨立核算的企業(yè)、軍工廠生產(chǎn)的民用產(chǎn)品等，均應辦理稅務登記。
3）按財產(chǎn)、投資額納稅的納稅人，應按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記，但稅務機關不核發(fā)稅務登記證。
4）按規(guī)定下列納稅人不需辦理稅務登記：①從事臨時經(jīng)營的，可辦理稅務登記，也可不辦。②雖有經(jīng)營收入，但稅法規(guī)定不征稅的單位和個人。③出售自產(chǎn)應稅農(nóng)、林、牧和水產(chǎn)品。④宰殺自養(yǎng)牲畜與購買牲畜自用的。⑤只繳納個人所得稅及其他地方稅收的。⑥流動經(jīng)營的無證個體戶。
?。?）稅務登記表的主要內(nèi)容
1）單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼。
2）住所、經(jīng)營地點。
3）經(jīng)濟性質(zhì)。
4）企業(yè)形式、核算方法。
5）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式。
6）注冊資金（資本）、投資總額、開戶銀行及賬號。
7）生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)及營業(yè)執(zhí)照號碼。
8）財務負責人、辦稅人員。
9）其他有關事項，諸如：總機構名稱、地址、法定代表人、主要業(yè)務范圍、財務負責人。
?。?）應備齊的證件和資料。納稅人在向稅務機關填報稅務登記表時，應當根據(jù)不同情況相應提供下列有關證件和資料：
1）營業(yè)執(zhí)照。
2）有關合同、章程、協(xié)議書。
3）銀行賬號證明。
4）居民身份證、護照或者其他合法證件。
5）稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。
納稅人在填寫稅務登記表并提供有關證件、資料，經(jīng)稅務機關審核后，發(fā)給稅務登記證。
?。?）辦理完稅務登記證后的注意事項。納稅人在領到稅務登記證后應注意如下事項：
1）納稅人應當在規(guī)定的期限內(nèi)持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續(xù)，因為，稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。
2）稅務登記證只限于納稅人自己使用，不得涂改、轉借或轉讓。并應懸掛在營業(yè)場所，亮證經(jīng)營，接受稅務機關的檢驗。
3）納稅人遺失稅務登記證件或者扣繳義務人遺失代扣代繳、代收代繳稅款憑證，應當書面報告主管稅務機關并公開聲明作廢，同時申請補發(fā)。
4）納稅人持稅務登記證件，依法辦理下列稅務事項：①申請辦理減稅、免稅、退稅和延期申報納稅。②領購發(fā)票。③申報辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明。④申請辦理稅務機關規(guī)定的其他有關事項。
3.稅務登記的種類
稅務登記的種類一般分為開業(yè)登記、變更登記、重新登記和注銷登記。
?。?）開業(yè)登記。企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。納稅人在申報辦理稅務登記時，應領取《稅務登記表》，按表內(nèi)各欄如實填寫?！抖悇盏怯洷怼芬皇饺?，加蓋印章后，兩份送稅務機關，一份留存。主管稅務機關審查核準登記后，發(fā)給稅務登記證。納稅人領取稅務登記證后，要亮證經(jīng)營。發(fā)生意外毀損時，應及時向原發(fā)證的稅務機關報告，申請補發(fā)。
（2）變更登記。納稅人在辦理登記以后，單位名稱、法人代表、住所或經(jīng)營地點、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、經(jīng)濟性質(zhì)、開戶銀行賬號以及其他稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化時，都應申報辦理變更稅務登記。
稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化時，納稅人在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記；按照規(guī)定，納稅人不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申請辦理變更稅務登記。
?。?）重新登記。納稅人在辦理稅務登記后，凡發(fā)生下列變化的，應重新登記：
1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中轉營其他行業(yè)的。
2）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中改組的。
3）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中分設機構的。
4）納稅人發(fā)生合并的。
5）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中聯(lián)營而成立新的納稅單位。
納稅人應在上述情況發(fā)生之日起30日內(nèi)持有關證件和相應批準文件到所在地稅務機關辦理重新登記。
?。?）注銷登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關證件向原稅務機關申請辦理注銷稅務登記。
納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記之前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申請辦理注銷稅務登記，并向遷達地稅務機關申請辦理稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關申請辦理注銷稅務登記。
4.法律責任
?。?）納稅義務人應當按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記。
《稅收征管法》第37條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，稅務機關責令限期改正，逾期不改的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)特別嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。
（2）納稅義務人應當按照規(guī)定正確使用稅務登記證，不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
《稅收征管法細則》第63條規(guī)定，未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，依照稅收征管法第37條的規(guī)定處理。
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