不善籌劃欠稅增　消化欠稅靠竅門(mén)

　　節(jié)稅籌劃的合理與否，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有著不可低估的影響，這種影響集中體現(xiàn)在：企業(yè)的外部環(huán)境、稅企關(guān)系、企業(yè)形象三個(gè)方面。

　　首先就企業(yè)的外部環(huán)境而言，當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)增加，其實(shí)質(zhì)也就是企業(yè)納稅債務(wù)的增加，這種增加將使企業(yè)的現(xiàn)金流出量加大，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的相對(duì)緊張，致使企業(yè)發(fā)生欠繳稅款。企業(yè)長(zhǎng)此以往就將形成如下境況：第一，所欠稅款猶如滾雪球般越欠越多。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)采取以票控稅的方式，清繳欠稅，此種方式將造成供貨方由于不能及時(shí)給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使其貨款不能及時(shí)回籠。第三，由于購(gòu)貨方不能及時(shí)取得對(duì)方開(kāi)具的專用發(fā)票，因而其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣滯后，從而使購(gòu)貨方的應(yīng)納增值稅稅金增加，使其稅負(fù)加重。如此一來(lái)，購(gòu)貨方極有可能中斷與供貨方的業(yè)務(wù)往來(lái)，另尋合作伙伴，使供貨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)更加嚴(yán)峻。

　　就稅企關(guān)系而言，企業(yè)不能按期入庫(kù)而形成越來(lái)越多的欠稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就將按照《稅收征管法》所賦予的權(quán)力按程序進(jìn)行稅款的催繳，從下發(fā)限期繳款通知書(shū)、采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施，直至移送司法機(jī)關(guān)處理，以達(dá)到稅款入庫(kù)的目的。

　　在實(shí)際工作中，筆者曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)過(guò)這樣一個(gè)例子。在某市，有一家長(zhǎng)期虧損的醫(yī)藥原料生產(chǎn)企業(yè)A被某醫(yī)藥集團(tuán)公司兼并，而被其兼并的另外一家藥廠B每年則有近100萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)，在組建集團(tuán)時(shí)，該公司將B藥廠作為子公司進(jìn)行了工商注冊(cè)登記，而對(duì)與之相鄰的A企業(yè)則作為分廠進(jìn)行注冊(cè)登記。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，分公司因?yàn)椴皇仟?dú)立的法人，它所實(shí)現(xiàn)的盈虧要同母公司合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，而子公司是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的法人，母子公司應(yīng)分別納稅（注：該集團(tuán)的母公司本身也虧損），因此作為集團(tuán)公司子公司的B藥廠每年僅所得稅一項(xiàng)就要上繳近30萬(wàn)元，而集團(tuán)公司本身每年的虧損額又高達(dá)130萬(wàn)元。該企業(yè)由于資金緊張，累計(jì)欠繳的稅款居高不下。

　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《近一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]66號(hào)）要求建立欠稅人報(bào)告制度，凡是納稅人沒(méi)有繳清欠稅的，應(yīng)定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金往來(lái)、債權(quán)債務(wù)、投資和欠稅原因、清欠計(jì)劃等情況，加強(qiáng)欠稅檢查，企業(yè)欠稅要與納稅信用評(píng)定掛鉤，實(shí)行欠稅公告制度，依法采取強(qiáng)制措施等。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)稅法[2004]66號(hào)的文件精神，不僅對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了欠稅公告，而且依法加收了滯納金，并降低了該企業(yè)的納稅信用評(píng)定等級(jí)，還對(duì)其實(shí)行了以票控稅，目前，該企業(yè)的法人迫于上述壓力，正在積極籌措資金解繳入庫(kù)稅款。

　　那么B藥廠的企業(yè)所得稅究竟能否使之在內(nèi)部進(jìn)行消化呢？答案是肯定的。其消化的“竅門(mén)”就在于將該醫(yī)藥集團(tuán)B藥廠以分公司的名義進(jìn)行工商、稅務(wù)注冊(cè)登記后合并報(bào)表納稅，或者將其旗下的A、B兩公司進(jìn)行合二為一的整合，那么該醫(yī)藥集團(tuán)公司B藥廠原來(lái)應(yīng)繳的30萬(wàn)元企業(yè)所得稅通過(guò)內(nèi)部整合使之盈虧相抵后，得以內(nèi)部“消化”，這種“消化”也避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其欠繳稅款的監(jiān)控處罰。

　　上例是否讓我們明白了這樣一個(gè)道理，即投資人或納稅義務(wù)人在進(jìn)行兼并投資時(shí)，應(yīng)特別注意生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的組織結(jié)構(gòu)形式，并圍繞投資權(quán)益最大化這一目標(biāo)，在投資立項(xiàng)時(shí)就應(yīng)注意企業(yè)所得稅的籌劃設(shè)計(jì)，同時(shí)也要認(rèn)真研究稅收政策與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

　　通過(guò)上述事例，我們是否可以得出這樣一個(gè)結(jié)論，即企業(yè)的節(jié)稅籌劃并不是可有可無(wú)的，而是理應(yīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者們的一門(mén)必修課，因?yàn)槠髽I(yè)稍有籌劃不周就會(huì)造成將不該繳的稅也繳了，而且當(dāng)其形成欠稅后還要受到多方面的制約和處罰，最終使企業(yè)的外部環(huán)境、稅企關(guān)系和企業(yè)形象都受到不應(yīng)有的損害。