稅收籌劃途徑探索

    稅收籌劃目前還沒有一個(gè)明確的定義，稅收籌劃是納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)通過選擇、爭(zhēng)取、延緩等方法，做好預(yù)先安排和謀劃，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的的經(jīng)濟(jì)行為。它與違法偷稅有本質(zhì)區(qū)別，也與中性的避稅有明顯不同。稅收籌劃以合法為前提，是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。隨著我國(guó)稅收法制的日益強(qiáng)化，在強(qiáng)調(diào)公民履行納稅義務(wù)的同時(shí)，公民享有稅收權(quán)利受到普遍的關(guān)注。新征管法的頒布，稅收工作逐步與國(guó)際接軌。

    特別是我國(guó)加入WTO后，都為稅收籌劃創(chuàng)造了有利的環(huán)境，稅收籌劃開始引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的重視，中國(guó)稅務(wù)報(bào)開辟籌劃周刊，人民大學(xué)開設(shè)了籌劃選修課，一些稅收籌劃書籍陸續(xù)出版，納稅人中的先行者已經(jīng)運(yùn)用稅收籌劃獲得稅收合法權(quán)益，嘗到了甜頭，為數(shù)不多的稅務(wù)師事務(wù)所敏銳地感到稅收籌劃的發(fā)展?jié)摿?，著手開辟這個(gè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，受到納稅人的歡迎，取得了初步效果。種種跡象表明，我國(guó)的稅收籌劃正悄然興起，已進(jìn)入發(fā)展的初級(jí)階段。

    我國(guó)稅收稅種多，政策規(guī)定變動(dòng)頻繁，不少計(jì)稅方法選擇余地較大，地區(qū)、行業(yè)之間稅收政策和征管上也存在一定的差異，國(guó)家政策導(dǎo)向和直接間接的稅收優(yōu)惠的存在，以及中國(guó)即將加入WT0，都為稅收籌劃提供了強(qiáng)大而持久的推動(dòng)力。在具有法律專業(yè)知識(shí)的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，對(duì)比分析，綜合考慮，借鑒國(guó)內(nèi)外成功做法，稅收籌劃是有所作為的?？梢哉f，不論企業(yè)個(gè)人、生產(chǎn)流通、內(nèi)稅外稅、各個(gè)稅種都有稅收籌劃的文章可做?，F(xiàn)從以下：三方面進(jìn)行探索，供參考。

    一、在投資稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑：

    1、運(yùn)用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收優(yōu)惠做好稅收預(yù)測(cè)，以利于更好地投資決策。

    2、閑置固定資產(chǎn)投資或轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資合資或合作，合伙制或公司制，通過選擇，減輕稅負(fù)。

    3、分析對(duì)比直接投資或間接投資、收購(gòu)虧損企業(yè)或新建企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，確定投資員佳方案。

    4、比較投資資金組成方式和運(yùn)作方式對(duì)稅負(fù)的影響，選擇節(jié)稅方法。

    5、從設(shè)立母子公司、總公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中，考慮尋求減稅途徑。

    6、在同等盈利水平下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象選擇個(gè)體私營(yíng)企業(yè)達(dá)到節(jié)稅目的。

    7、通過稅前收益和負(fù)債成本對(duì)比，選擇稅負(fù)較輕者。

    8、對(duì)技術(shù)改造方案進(jìn)行稅負(fù)比較，節(jié)約稅收成本。

    9、在資產(chǎn)評(píng)估增值、匯總實(shí)現(xiàn)損益、股利轉(zhuǎn)增資本、購(gòu)買免稅債券等項(xiàng)目上做節(jié)稅文章。

    10、用好再投資退稅政策，節(jié)約稅收成本。

    二、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃方面，可著重考慮以下達(dá)徑：

    1、利用稅收選擇權(quán)，包括混合銷售、兼營(yíng)非應(yīng)稅業(yè)務(wù)、娛樂和職務(wù)等不同經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)避高從低納稅。

    2、從工程承包方式、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或入股的不同稅負(fù)中做出節(jié)稅選擇。

    3、選取最佳促銷方式縮小稅基，降低稅負(fù)。

    4、創(chuàng)造條件或兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目，降低適用稅率。

    5、分設(shè)關(guān)聯(lián)分支機(jī)構(gòu)，做好節(jié)稅籌劃。

    6、利用匯率在空間、時(shí)間上的差異，如外匯折合率的選擇、資產(chǎn)銷出租回等，謀求稅收利益。

    7、在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，租賃業(yè)務(wù)對(duì)出租、承租雙方都有減輕稅負(fù)的好處。

    8、從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的比較中，選取節(jié)稅方案。

    9、在購(gòu)進(jìn)貨物抵扣中選取有利方法，實(shí)現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值。

    三、在理財(cái)稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑：

    1、利用貨物交貨、工程交付、臨界時(shí)間交易、合同生效期、工程合同完成進(jìn)度、推遲獲利年度、合理申報(bào)經(jīng)營(yíng)期等不同結(jié)算方式和時(shí)間差，延緩交稅時(shí)間，獲取利息收益。如預(yù)先了解某個(gè)稅種停征或減征政策即將出臺(tái)，應(yīng)合法地推遲計(jì)稅實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

    2、在存貨計(jì)價(jià)、折舊方法、費(fèi)用攤銷、差異分配等方面進(jìn)行分析，選擇會(huì)計(jì)政策，節(jié)約稅收支出。

    3、從壞賬損失財(cái)務(wù)處理中考慮稅收成本。

    4、確定所得稅預(yù)繳最佳方案；避免超額預(yù)交。

    5、利用集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少總體稅負(fù)。

    6、用好稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限額或比例，節(jié)約稅收成本。

    7、爭(zhēng)取企業(yè)內(nèi)部連續(xù)性加工，同一縣（市）分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)品移庫(kù)，縮小稅基。8、分次發(fā)放獎(jiǎng)金補(bǔ)貼，增加稅收扣除，達(dá)到節(jié)薪節(jié)稅。

    9、在股利分配中，通過先分配、后轉(zhuǎn)讓，購(gòu)買集體股，推遲分配，轉(zhuǎn)作投資等方法，延緩交稅或減輕稅收負(fù)擔(dān)。

    稅收籌劃在我國(guó)是一項(xiàng)新興事業(yè)，有利于推進(jìn)稅收法治和規(guī)范，是形勢(shì)發(fā)展的需要，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正確決策中不可缺少的組成部分。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃必須合法，防止走偏，使結(jié)果適得其反；同時(shí)要注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性，綜合考慮，不能顧此失彼。建議：一是更新觀念，從稅務(wù)機(jī)關(guān)到社會(huì)各界，都要認(rèn)識(shí)稅收籌劃的必要性，確定稅收籌劃的合法地位，改變目前稅收籌劃無(wú)法可依的窘境，要從定義、界限、收費(fèi)、防范等方面加以明確規(guī)定，并鼓勵(lì)中介事務(wù)所開展稅收籌劃業(yè)務(wù)，在全社會(huì)形成依法籌劃的思想共識(shí)。二是積極倡導(dǎo)納稅人用好稅收籌劃?rùn)?quán)利，或是由企業(yè)自己組織研究稅法條款和政策規(guī)定，進(jìn)行策劃；或是聘請(qǐng)事務(wù)所稅務(wù)專家進(jìn)行籌劃，效果會(huì)更好一些。三是改變目前稅務(wù)代理一般停留在填表交稅、辦稅交涉等一般性的格局，實(shí)現(xiàn)高層次的稅務(wù)代理，不斷擴(kuò)大智能性的籌劃領(lǐng)域，以實(shí)際效果塑造強(qiáng)勢(shì)品牌，贏得客戶信任，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)更大的作用。