對如何搞好企業(yè)納稅籌劃的再認(rèn)識
[摘 要]在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，降低成本、增加效益始終是每個企業(yè)所追求的既定目標(biāo)，納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的手段之一。
本文將圍繞納稅籌劃這一主題，從多個角度論述如何合理運(yùn)用會計(jì)政策，及稅收優(yōu)惠政策，搞好企業(yè)的納稅籌劃以及搞好納稅籌劃的必要性。
依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁。所以，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動勢在必行，這完全是合理、合法的行為。通過對納稅籌劃理論的系統(tǒng)學(xué)習(xí)后，下面本文對如何搞好企業(yè)的納稅籌劃談點(diǎn)個人看法。
一、納稅籌劃對任何企業(yè)都是必要及可行的
企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。隨著中國加入WT0，中外企業(yè)間的競爭也會更加激烈，而外資企業(yè)可以按照國際慣例進(jìn)行避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，國內(nèi)企業(yè)要想在同一起跑線上取得比外資企業(yè)更好的效益，就要加強(qiáng)包括納稅籌劃在內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，以增加企業(yè)收益，提高企業(yè)在國際上的競爭能力。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。各地稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的成立，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了方便。
二、應(yīng)充分利用會計(jì)政策和稅收優(yōu)惠政策搞好企業(yè)納稅籌劃
（一）充分利用會計(jì)政策
1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的籌劃
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分價值。在收入既定的情況下，計(jì)提的折舊越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的收益也就會越大。會計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計(jì)提折舊法，雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險，又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少，對沒有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。
2.八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的籌劃
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多提或少提。
目前，稅法對各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時、靈活地計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時的可扣除金額。
3.增值稅的籌劃
增值稅包括進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，所以增值稅的籌劃就包括進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃和銷項(xiàng)稅的籌劃。
先談?wù)勥M(jìn)項(xiàng)稅的籌劃。企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，在銷項(xiàng)稅額一定時情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小及進(jìn)賬時間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應(yīng)及時或提前取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額能夠足額計(jì)算。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)，必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票或從事貨運(yùn)的非國有運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票，才能按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，企業(yè)在采購材料時應(yīng)盡量與國有的運(yùn)輸部門發(fā)生業(yè)務(wù)以取得正規(guī)的運(yùn)輸發(fā)票來進(jìn)行抵扣，增大進(jìn)項(xiàng)稅額以減少應(yīng)納增值稅額。
銷項(xiàng)稅額主要從以下兩方面進(jìn)行籌劃：一是辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)費(fèi)的核算條件，即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運(yùn)費(fèi)收入作為價外費(fèi)用并入貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負(fù)；二是對有自營進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因?yàn)樵摬糠咒N售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。
4.工資、獎金的籌劃
對大多數(shù)企業(yè)來說，每位職工的月工資獎金在800元以內(nèi)（含800元）的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可以扣除，所以企業(yè)的工資獎金應(yīng)在各個月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個人所得稅。
5.成本費(fèi)用的籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額，稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)上允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分、有效地列支。例如，很多稅前扣除項(xiàng)目如各種財(cái)產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除，所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報批手續(xù)，以確保費(fèi)用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。
6.存貨發(fā)出計(jì)價方法的籌劃
稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價。實(shí)際成本計(jì)價法又分加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個別計(jì)價等多種方法。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法計(jì)價，以降低期末存貨成本而提高本期銷售成本，從而降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)：反之，在物價持續(xù)下降階情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均或移動平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排使用資金的難度。
此外，企業(yè)對壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、合同收入等的確認(rèn)方面都存在不同的會計(jì)原則和處理方法可供企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃選用。
（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策
1.技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠
按規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)（包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用）可直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，本年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)若比上年增長10％以上，還可額外抵扣該部分費(fèi)用的50％。因此，企業(yè)只要合理使用技術(shù)開發(fā)費(fèi)，使之呈波浪式增長，即每隔一年技術(shù)開發(fā)費(fèi)就比上年增長10％以上，就增加了扣除額，縮小了稅基，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，單臺價值在10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進(jìn)成本，這一點(diǎn)應(yīng)引起企業(yè)注意。
2.區(qū)域性的稅收優(yōu)惠
在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立于公司，使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。但是如果該子公司設(shè)在國外，一定要設(shè)在與我國已簽訂互不重復(fù)征稅的國家或地區(qū)。
在土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收中，國家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的房屋可以免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險品的區(qū)域等，如果可能，企業(yè)應(yīng)盡量使用這些優(yōu)惠條件，以擴(kuò)大免稅范圍。
3.具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠
企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時，選擇的投資項(xiàng)目一定要符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，并且在實(shí)施過程中盡可能地購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投資額的40％可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅。
稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，購入的用料及修理費(fèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅才可以合法地抵扣銷項(xiàng)稅。
總之，納稅籌劃工作是每個企業(yè)的必修課，企業(yè)家們必須給予重視，通過合理、合法的手段，減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)收益，從而使企業(yè)得到穩(wěn)步發(fā)展。
本文將圍繞納稅籌劃這一主題，從多個角度論述如何合理運(yùn)用會計(jì)政策，及稅收優(yōu)惠政策，搞好企業(yè)的納稅籌劃以及搞好納稅籌劃的必要性。
依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴(yán)厲制裁。所以，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動勢在必行，這完全是合理、合法的行為。通過對納稅籌劃理論的系統(tǒng)學(xué)習(xí)后，下面本文對如何搞好企業(yè)的納稅籌劃談點(diǎn)個人看法。
一、納稅籌劃對任何企業(yè)都是必要及可行的
企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。隨著中國加入WT0，中外企業(yè)間的競爭也會更加激烈，而外資企業(yè)可以按照國際慣例進(jìn)行避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，國內(nèi)企業(yè)要想在同一起跑線上取得比外資企業(yè)更好的效益，就要加強(qiáng)包括納稅籌劃在內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，以增加企業(yè)收益，提高企業(yè)在國際上的競爭能力。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。各地稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的成立，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了方便。
二、應(yīng)充分利用會計(jì)政策和稅收優(yōu)惠政策搞好企業(yè)納稅籌劃
（一）充分利用會計(jì)政策
1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的籌劃
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分價值。在收入既定的情況下，計(jì)提的折舊越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的收益也就會越大。會計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計(jì)提折舊法，雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險，又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少，對沒有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。
2.八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的籌劃
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多提或少提。
目前，稅法對各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時、靈活地計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時的可扣除金額。
3.增值稅的籌劃
增值稅包括進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，所以增值稅的籌劃就包括進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃和銷項(xiàng)稅的籌劃。
先談?wù)勥M(jìn)項(xiàng)稅的籌劃。企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，在銷項(xiàng)稅額一定時情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小及進(jìn)賬時間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應(yīng)及時或提前取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額能夠足額計(jì)算。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)，必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票或從事貨運(yùn)的非國有運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票，才能按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，企業(yè)在采購材料時應(yīng)盡量與國有的運(yùn)輸部門發(fā)生業(yè)務(wù)以取得正規(guī)的運(yùn)輸發(fā)票來進(jìn)行抵扣，增大進(jìn)項(xiàng)稅額以減少應(yīng)納增值稅額。
銷項(xiàng)稅額主要從以下兩方面進(jìn)行籌劃：一是辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)費(fèi)的核算條件，即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運(yùn)費(fèi)收入作為價外費(fèi)用并入貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負(fù)；二是對有自營進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因?yàn)樵摬糠咒N售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。
4.工資、獎金的籌劃
對大多數(shù)企業(yè)來說，每位職工的月工資獎金在800元以內(nèi)（含800元）的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可以扣除，所以企業(yè)的工資獎金應(yīng)在各個月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個人所得稅。
5.成本費(fèi)用的籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額，稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)上允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分、有效地列支。例如，很多稅前扣除項(xiàng)目如各種財(cái)產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除，所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報批手續(xù)，以確保費(fèi)用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。
6.存貨發(fā)出計(jì)價方法的籌劃
稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價。實(shí)際成本計(jì)價法又分加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個別計(jì)價等多種方法。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法計(jì)價，以降低期末存貨成本而提高本期銷售成本，從而降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)：反之，在物價持續(xù)下降階情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均或移動平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排使用資金的難度。
此外，企業(yè)對壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、合同收入等的確認(rèn)方面都存在不同的會計(jì)原則和處理方法可供企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃選用。
（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策
1.技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠
按規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)（包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用）可直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，本年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)若比上年增長10％以上，還可額外抵扣該部分費(fèi)用的50％。因此，企業(yè)只要合理使用技術(shù)開發(fā)費(fèi)，使之呈波浪式增長，即每隔一年技術(shù)開發(fā)費(fèi)就比上年增長10％以上，就增加了扣除額，縮小了稅基，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，單臺價值在10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進(jìn)成本，這一點(diǎn)應(yīng)引起企業(yè)注意。
2.區(qū)域性的稅收優(yōu)惠
在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立于公司，使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。但是如果該子公司設(shè)在國外，一定要設(shè)在與我國已簽訂互不重復(fù)征稅的國家或地區(qū)。
在土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收中，國家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的房屋可以免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險品的區(qū)域等，如果可能，企業(yè)應(yīng)盡量使用這些優(yōu)惠條件，以擴(kuò)大免稅范圍。
3.具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠
企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時，選擇的投資項(xiàng)目一定要符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，并且在實(shí)施過程中盡可能地購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投資額的40％可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅。
稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，購入的用料及修理費(fèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅才可以合法地抵扣銷項(xiàng)稅。
總之，納稅籌劃工作是每個企業(yè)的必修課，企業(yè)家們必須給予重視，通過合理、合法的手段，減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)收益，從而使企業(yè)得到穩(wěn)步發(fā)展。
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