利用所得性質(zhì)的電子商務(wù)稅收籌劃

    一、電子商務(wù)對(duì)所得分類的影響

    一般來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的所得可以劃分為：經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、投資所得及財(cái)產(chǎn)所得，大多數(shù)稅收條約和有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅法對(duì)不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。但是，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，這些所得之間的區(qū)別逐漸模糊，進(jìn)行明確的劃分已成為不可能。

    首先，電子商務(wù)模糊了勞務(wù)所得與經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別。由于信息技術(shù)的飛速發(fā)展，空間的距離從某種意義上說(shuō)變得越來(lái)越小。通常認(rèn)為，傳統(tǒng)服務(wù)的提供需要服務(wù)提供者前往客戶所在地才能夠進(jìn)行。但目前有許多服務(wù)可以通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)來(lái)提供，服務(wù)者不需要去客戶所在地。如一位在美國(guó)的醫(yī)生，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)給在澳大利亞的病人看病，并指導(dǎo)手術(shù)，這種勞務(wù)的提供，從某種程度上也可以認(rèn)為是治療意見(jiàn)的銷售。

    其次，電子商務(wù)模糊了營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得與特許權(quán)使用費(fèi)的區(qū)別。例如過(guò)去到軟件商店去買(mǎi)軟件產(chǎn)品，如果是從貨架上取下的盒、帶、軟盤(pán)或光碟，則所支付的款項(xiàng)一般就是營(yíng)業(yè)所得，但現(xiàn)在可以在網(wǎng)上商店直接下載，那么這樣的交易是屬于購(gòu)買(mǎi)貨物還是屬于購(gòu)買(mǎi)拷貝的權(quán)力？1996年11月，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局提出一項(xiàng)關(guān)于計(jì)算機(jī)程序和軟件交易性質(zhì)的規(guī)定，認(rèn)為軟件的銷售是被當(dāng)成一種貨物銷售還是特許權(quán)使用的提供，關(guān)鍵是看購(gòu)買(mǎi)者是否取得了復(fù)制軟件以銷售給公眾的權(quán)利。如果沒(méi)有這種權(quán)利，軟件的銷售將被當(dāng)成是貨物的銷售，而不是特許權(quán)使用的提供。軟件公司以為，他們賣(mài)軟件，從理論上說(shuō)正如賣(mài)書(shū)一樣，是在銷售貨物。購(gòu)買(mǎi)者是在買(mǎi)一件供自己使用的產(chǎn)品，只是被禁止復(fù)制和銷售給其他人，因此，這是一種貨物銷售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件銷售一致被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。

    二、利用所得性質(zhì)的籌劃

    由于我國(guó)稅法對(duì)于不同的所得規(guī)定了不同的稅收待遇，因此利用所得性質(zhì)的變化進(jìn)行籌劃就具有可能性。

    電子商務(wù)將原來(lái)以有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使網(wǎng)上商品購(gòu)銷和服務(wù)的界限變得模糊。對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法還沒(méi)有明確的規(guī)定。在某些情況下，將電子商務(wù)中的有形貨物銷售收入視為服務(wù)收入會(huì)直接影響稅種的使用和稅負(fù)的大小。我國(guó)對(duì)增值稅實(shí)行的是17％的稅率，而對(duì)于營(yíng)業(yè)稅實(shí)行的是3％或5％的稅率。如果納稅人的稅前列支項(xiàng)目較少時(shí)，適用營(yíng)業(yè)稅稅率對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)稅負(fù)較輕，如果列支項(xiàng)目較多，則增值稅稅率對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)稅負(fù)較輕。因此，納稅人的籌劃應(yīng)該適時(shí)而動(dòng)。

    對(duì)來(lái)源于中國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)收入，須繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅，而在境外提供勞務(wù)則有可能在中國(guó)免稅。那么納稅人就可以通過(guò)納稅籌劃，以享受適當(dāng)?shù)亩愂沾觥?br>
    經(jīng)營(yíng)所得只有通過(guò)該非居民設(shè)在來(lái)源國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得時(shí)，來(lái)源國(guó)才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在所得來(lái)源國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，通常來(lái)源國(guó)只能對(duì)此征收預(yù)提稅。對(duì)這些不同的政策，選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行交易就可以達(dá)到節(jié)省稅款的目的。目前許多交易對(duì)象都可以轉(zhuǎn)換為數(shù)字信息在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，稅務(wù)當(dāng)局很難在其傳遞過(guò)程中確定其內(nèi)容。因?yàn)樯唐?、勞?wù)交易和一封私人電子信件從表面上看沒(méi)有任何差別，都是一堆數(shù)據(jù)，而其當(dāng)前的加密技術(shù)也使得這些數(shù)據(jù)的實(shí)際內(nèi)容成為一個(gè)未知數(shù)，了解其真正內(nèi)涵幾乎是不可能的事情。因此，稅務(wù)當(dāng)局很難確定一項(xiàng)所得是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。而且數(shù)字信息易于傳輸、復(fù)制與篡改的特性還使所得項(xiàng)目的劃分難上加難。例如，在現(xiàn)實(shí)生活中一個(gè)用戶如果需要50本書(shū)，則需要直接到書(shū)店去購(gòu)買(mǎi)這50本書(shū)，而在電子交易中，用戶完全可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)下載技術(shù)，只購(gòu)買(mǎi)一本數(shù)字化了的原版書(shū)，并取得復(fù)制另外49本的權(quán)利即可。這一交易的所得由于難以被確定是商品銷售所得還是特許權(quán)使用費(fèi)而變得模糊不清，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，這時(shí)納稅人也就可以根據(jù)實(shí)際情況作出自己的籌劃決定了。

    此外，我國(guó)稅法就中國(guó)居民的全球所得及非居民來(lái)源于我國(guó)的所得征稅，對(duì)不同類型的所得，稅法對(duì)收入來(lái)源的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。比如，對(duì)銷售商品的征稅取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的征稅取決于勞務(wù)的實(shí)際提供地；特許權(quán)使用費(fèi)則通常采用受益人所在地為標(biāo)準(zhǔn)。然而，由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化等特征，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，公司很容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地、使用地，從而輕易地達(dá)到納稅籌劃的目的。