納稅籌劃的會計知識——營業(yè)稅的會計處理

　　營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。

　　營業(yè)稅財會操作的主要特征為：①營業(yè)稅稅率普遍較低。②營業(yè)稅計稅依據(jù)易于確認和把握，計算比較簡單。③營業(yè)稅的會計處理比較簡單，也比較規(guī)范。

　　營業(yè)稅有稅源普遍、收入穩(wěn)定的特點，屬于價內(nèi)稅。

　　營業(yè)稅的計算并不復雜，只需做好三步工作就行：首先，確認應(yīng)稅營業(yè)額；其次，確認營業(yè)額實現(xiàn)的時間；最后，分門別類地計算各自應(yīng)納稅額。其中找準所屬稅目，確定適用稅率是關(guān)鍵。

　　關(guān)于營業(yè)稅的賬務(wù)處理，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總賬科目之下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目，通過三欄式明細賬進行營業(yè)稅的核算?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”明細賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的應(yīng)納營業(yè)稅額，借方登記已經(jīng)繳納的營業(yè)稅額。期末余額若在貸方，表示欠繳的營業(yè)稅額；若在借方，表示多繳的營業(yè)稅額；若為零，則表示征納雙方營業(yè)稅款已結(jié)清。

　　下面分別介紹幾種不同類型的賬務(wù)處理。

　　1.納稅人按規(guī)定計算的應(yīng)納營業(yè)稅額的一般賬務(wù)處理

　　中國各行各業(yè)在會計科目的設(shè)置上現(xiàn)在已大部分趨向統(tǒng)一，只有個別不盡相同。

　　在計征營業(yè)稅時，比較典型的賬務(wù)處理為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

　　當然也存在例外情況：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借記“經(jīng)營稅金及附加”科目；交通運輸企業(yè)借記“營運稅金及附加”科目；鐵路運輸企業(yè)借記“運輸稅金及附加”科目；施工企業(yè)借記“工程結(jié)算稅金及附加”科目。貸方科目則統(tǒng)一為：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

　　2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)分為兩種情況：一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)；另一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。這兩者在賬務(wù)處理上有所不同，但在轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理上卻是相同的，即均作為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本的組成部分借記“其他業(yè)務(wù)支出”或“其他營業(yè)支出”、“營業(yè)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

　　3.納稅人銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外的納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)以收取的全部價款和價外費用為銷售額或按稅務(wù)機關(guān)核定的銷售額計算營業(yè)稅額，并將其作為固定資產(chǎn)清理費用的組成部分，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

　　4.扣繳義務(wù)人按規(guī)定代扣營業(yè)稅額的賬務(wù)處理

　　為便于稅源控制，扣繳義務(wù)人在履行扣繳義務(wù)時，一般是先將應(yīng)扣繳的營業(yè)稅額從其應(yīng)付款項中扣除，再向?qū)Ψ街Ц犊铐椀?，對方實際收到的款項是扣除了營業(yè)稅額后的余額。扣繳義務(wù)人再將代扣稅款按期如數(shù)交納，故而一般都是將代扣部分借記“應(yīng)付賬款”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

　　5.納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅款的賬務(wù)處理

　　納稅人、扣繳義務(wù)人在計算應(yīng)納營業(yè)稅額和代扣營業(yè)稅額時，已按實際數(shù)額記入了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”賬簿的貸方，實際繳納稅款時，則記入其相反方向，也就是借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。