投資決策中的稅收籌劃——投資方向的合理選擇
西方哲人有句名言：“做正確的事比正確地做事重要?！彼囊馑际牵鹤鍪虑槭紫纫较蛘_。若把這句話用在投資決策上，便是進行投資首先要明確投資方向，即選準投資區(qū)域和投資行業(yè)，不同區(qū)域、不同行業(yè)，投資收益會有很大的區(qū)別。
一、投資區(qū)域選擇上的稅收籌劃
投資者選擇投資地點，除了考慮投資地點的硬環(huán)境等常規(guī)的因素外，不同地點的稅收差異也應作為考慮的重點。稅收作為最重要的經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟政策和稅收政策。例如，為了配合對外開放政策由沿海向內地推進戰(zhàn)略布局的貫徹落實，國家對不同的區(qū)域給予不同的稅收待遇，出臺了許多諸如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、沿海開放城市等稅收優(yōu)惠政策；擴大到世界范圍來看，有的國家或地區(qū)不征或只征極少的企業(yè)所得稅，有的則征收高達50％的企業(yè)所得稅。這對投資者而言，無疑具有重要的意義。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇機會，也增加了選擇的難度。這就要求投資者在投資決策之前，必須充分了解和掌握國家關于投資及相關方面的稅收政策，認真進行籌劃研究，找出幾個可能投資的區(qū)域并擬出相應的投資方案，在充分調查、研究的基礎上，計算各個投資方案的成本、收益及稅負水平，權衡比較各方案后，選擇既能減輕企業(yè)稅收負擔又能使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟效益的區(qū)域投資方案，做出投資決策。
進行投資區(qū)域稅收籌劃，首先必須對國家給予各區(qū)域如經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市等的各種稅收優(yōu)惠政策有充分的了解和認識。但是，還必須清楚，國家有關區(qū)域性優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，并非僅限于那些位于這一區(qū)域內的納稅人。從下面的一個例子中，我們可以看到投資區(qū)域選擇的重要意義。
例如：某紙業(yè)公司甲，擬在外地建立一家生產(chǎn)兼銷售的子公司B.經(jīng)調查得知，C地享有稅收優(yōu)惠政策，即，從獲利年度起至獲利年度后的5年內只征15％的企業(yè)所得稅。在C地生產(chǎn)每噸產(chǎn)品的成本為800元；若在D地生產(chǎn)每噸的成本為750元，但D地沒有稅收優(yōu)惠，其適用的企業(yè)所得稅稅率為33％。如果以稅前利潤衡量，選擇D地方案優(yōu)于C地，若以稅后利潤衡量，C地條件顯然優(yōu)于D地。經(jīng)比較，甲公司選擇在C地設立子公司。
二、投資行業(yè)選擇上的稅收籌劃
稅收是一種重要的經(jīng)濟杠桿，稅收政策本身內含著國家的一種政策導向，因此，為了優(yōu)化國家的產(chǎn)業(yè)結構，各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策也應運而生。作為企業(yè)，如何在保證自身利益的前提下，順應政府政策導向，也是稅收籌劃必須考慮的一項內容。
稅收行業(yè)性優(yōu)惠政策考慮必須有兩個層次：一是在投資地點相同的情況下，選擇能有更大優(yōu)惠的行業(yè)進行投資；二是在投資地點不同的情況下，選擇有利可圖的行業(yè)進行投資。
企業(yè)在投資行業(yè)的選擇上，要充分考慮稅收因素。因此，必須先了解各行業(yè)的稅收待遇。
（一）《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中關于投資的稅收規(guī)定
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤直接再投資于本企業(yè)，增加注冊資本或者作為資本投資辦其他的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納的所得稅40％的稅款；如果外國投資者在中國境內直接再投資舉辦擴大產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內的基礎設施項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國務院的有關部門規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，其計算公式為：
退稅款＝再投資額／（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）
×原實際適用的所得稅稅率×退稅率
國家關于投資的稅收政策是我們進行投資決策之前所必須了解和掌握的，惟其如此，才可能在項目上馬之前少在稅收方面走更多彎路、遭受更大的經(jīng)濟損失。
?。ǘ┩顿Y不同行業(yè)的所得稅優(yōu)惠待遇
1.企業(yè)所得稅的相關規(guī)定。
（1）國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅，新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。
?。?）為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（包括全民所有制企業(yè)轉換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內減征或者免征企業(yè)所得稅。
?。?）企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。
?。?）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。它是指：對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％，未達到35％，減半征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例；生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營；每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫?；有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施；有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊），免征所得稅1年。
?。?）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可在3年內減征或者免征所得稅。
?。?）國家對科研機構和大專院校，從事技術性服務取得的技術性服務收入，暫免繳納所得稅。
?。?）國家對高等學校和中小學校辦工廠，取得的收入也暫免繳納所得稅。
?。?）國家對新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)給予優(yōu)惠，對當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員數(shù)的60％的新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準，可免繳所得稅3年，安置30％以上不滿60％的，經(jīng)稅務機關批準，可減半繳納所得稅2年。
2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的相關規(guī)定。
一是對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。
二是為了鼓勵引導外商向能源、交通等重要項目投資建設給予更優(yōu)惠的減免稅待遇：
?。?）從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％。
?。?）在海南經(jīng)濟特區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企業(yè)和從事農業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率減按15％。
?。?）在上海浦東新區(qū)設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源和交通建設項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，上海市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為15％。
（4）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（是指經(jīng)營期10年以上，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅），凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15％；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％；設在其他地區(qū)的，稅率為30％。
但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)以及其他已按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
?。?）外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（是指經(jīng)營期10年以上，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅）仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15％。設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％。設在其他地區(qū)的，稅率為30％。減半后稅率低于10％的按10％的稅率計算納稅。
?。?）從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管機關批準，在以后的10年內可以繼續(xù)按應納稅額減下15％～30％的企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的，稅率減按15％；企業(yè)設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％；設在其他地區(qū)的，稅率為30％。
需要說明的是，上述凡是從事港門、碼頭、機場、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目和農業(yè)開發(fā)經(jīng)營項目而享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應是直接投資建設并經(jīng)營這些項目的外商投資企業(yè)，不包括對上述項目承包建筑施工的企業(yè)。
投資經(jīng)營上述項目的企業(yè)，同時兼營其他一般項目，應分別核算并申報其上述項目和一般項目的收入、成本費用及相應的應納稅所得額，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計算應納稅額。不能分別核算或核算不清的，按各自所占比例核算。
?。ㄈ┢渌惙N的相關規(guī)定
其他稅種，諸如增值稅、營業(yè)稅也因行業(yè)的不同而在稅率適用上有所差別，企業(yè)在投資時也應該考慮。因其內容已在前面作過介紹，在此不再多述。
三、利用地區(qū)及行業(yè)稅收優(yōu)惠避稅的實例
企業(yè)投資時，充分考慮稅收因素以做出有利于自己的投資決策是稅收籌劃，但其運用必須在合法合理的范圍之內，否則會淪為避稅。下面兩例就屬濫用稅收的地區(qū)及行業(yè)優(yōu)惠規(guī)定進行的避稅活動。
1.在稅收優(yōu)惠地區(qū)虛設經(jīng)營機構避稅。
在稅收優(yōu)惠地虛設中轉銷售機構——招牌公司的方法。招牌公司是指僅在稅收優(yōu)惠地或特區(qū)完成必須的注冊登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式的“文件”公司，它往往只擁有一只信箱和一個常務董事，公司營業(yè)范圍內的商業(yè)、制造、管理等活動都是在別處進行的，它把大量的在其他地方經(jīng)營的收入歸在該公司名下，以達到避稅的目的。虛設中轉銷售機構（公司）通過虛假中轉并轉讓定價，將其他地方企業(yè)利潤轉到招牌公司的賬面，達到避稅的目的。
例：南昌某造紙廠利用廈門的稅收優(yōu)惠減輕企業(yè)的稅收負擔。其做法是在廈門設立一個虛假的分公司，某紙廠向南京用紙單位直接出售價值50萬元的包裝紙。但公司卻在賬面上做成由某公司將產(chǎn)品出售給廈門的分公司（往往是以平價或低價賣給），再由廈門的分公司（高價）出售給南京的用紙單位。在兩次虛假的出售中，通過轉移定價的辦法，便將大部分的利潤轉移到廈門的招牌公司賬上，廈門的所得稅率低，繳納的所得稅少，從而達到避稅的目的。
2.科研避稅法。
為了促進高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對屬于火炬計劃開發(fā)范圍內的高技術、新技術產(chǎn)品，若符合新產(chǎn)品減免稅的范圍和條件，也按照新產(chǎn)品減免稅規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。為了推進火炬計劃的實施，加快高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家批準了一批開發(fā)區(qū)作為國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，并給予了相應的稅收優(yōu)惠政策。由此產(chǎn)生了科研避稅法。國有大中型企業(yè)通過一系列手法，爭取此項優(yōu)惠，獲取避稅好處。主要有：（1）企業(yè)以高新企業(yè)的面目或名義，努力獲取海關的批準，在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內，設立保稅倉庫、保稅工廠，從而堂而皇之地按照進料加工的有關規(guī)定，享受免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）打著高新技術企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品，實際上既非高新技術，也非出口，而是非高新技術企業(yè)生產(chǎn)出口轉內銷的產(chǎn)品，從而避繳出口關稅；（3）非高新技術企業(yè)，打著高新技術企業(yè)的旗號，以國內不能生產(chǎn)的名義，進口儀器設備，以合法或非法的手段獲取批文之后，合法避繳進口關稅。
從以上科研避稅手法中可以看出，企業(yè)能否避稅，關鍵有三個因素：（1）獲取高新技術企業(yè)的稱號；（2）獲取稅務機關和海關的批文和認可；（3）掌握國家優(yōu)惠政策項目，并使本企業(yè)符合規(guī)定的條件。
一、投資區(qū)域選擇上的稅收籌劃
投資者選擇投資地點，除了考慮投資地點的硬環(huán)境等常規(guī)的因素外，不同地點的稅收差異也應作為考慮的重點。稅收作為最重要的經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟政策和稅收政策。例如，為了配合對外開放政策由沿海向內地推進戰(zhàn)略布局的貫徹落實，國家對不同的區(qū)域給予不同的稅收待遇，出臺了許多諸如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、沿海開放城市等稅收優(yōu)惠政策；擴大到世界范圍來看，有的國家或地區(qū)不征或只征極少的企業(yè)所得稅，有的則征收高達50％的企業(yè)所得稅。這對投資者而言，無疑具有重要的意義。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇機會，也增加了選擇的難度。這就要求投資者在投資決策之前，必須充分了解和掌握國家關于投資及相關方面的稅收政策，認真進行籌劃研究，找出幾個可能投資的區(qū)域并擬出相應的投資方案，在充分調查、研究的基礎上，計算各個投資方案的成本、收益及稅負水平，權衡比較各方案后，選擇既能減輕企業(yè)稅收負擔又能使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟效益的區(qū)域投資方案，做出投資決策。
進行投資區(qū)域稅收籌劃，首先必須對國家給予各區(qū)域如經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市等的各種稅收優(yōu)惠政策有充分的了解和認識。但是，還必須清楚，國家有關區(qū)域性優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，并非僅限于那些位于這一區(qū)域內的納稅人。從下面的一個例子中，我們可以看到投資區(qū)域選擇的重要意義。
例如：某紙業(yè)公司甲，擬在外地建立一家生產(chǎn)兼銷售的子公司B.經(jīng)調查得知，C地享有稅收優(yōu)惠政策，即，從獲利年度起至獲利年度后的5年內只征15％的企業(yè)所得稅。在C地生產(chǎn)每噸產(chǎn)品的成本為800元；若在D地生產(chǎn)每噸的成本為750元，但D地沒有稅收優(yōu)惠，其適用的企業(yè)所得稅稅率為33％。如果以稅前利潤衡量，選擇D地方案優(yōu)于C地，若以稅后利潤衡量，C地條件顯然優(yōu)于D地。經(jīng)比較，甲公司選擇在C地設立子公司。
二、投資行業(yè)選擇上的稅收籌劃
稅收是一種重要的經(jīng)濟杠桿，稅收政策本身內含著國家的一種政策導向，因此，為了優(yōu)化國家的產(chǎn)業(yè)結構，各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策也應運而生。作為企業(yè)，如何在保證自身利益的前提下，順應政府政策導向，也是稅收籌劃必須考慮的一項內容。
稅收行業(yè)性優(yōu)惠政策考慮必須有兩個層次：一是在投資地點相同的情況下，選擇能有更大優(yōu)惠的行業(yè)進行投資；二是在投資地點不同的情況下，選擇有利可圖的行業(yè)進行投資。
企業(yè)在投資行業(yè)的選擇上，要充分考慮稅收因素。因此，必須先了解各行業(yè)的稅收待遇。
（一）《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中關于投資的稅收規(guī)定
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤直接再投資于本企業(yè)，增加注冊資本或者作為資本投資辦其他的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納的所得稅40％的稅款；如果外國投資者在中國境內直接再投資舉辦擴大產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內的基礎設施項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國務院的有關部門規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，其計算公式為：
退稅款＝再投資額／（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）
×原實際適用的所得稅稅率×退稅率
國家關于投資的稅收政策是我們進行投資決策之前所必須了解和掌握的，惟其如此，才可能在項目上馬之前少在稅收方面走更多彎路、遭受更大的經(jīng)濟損失。
?。ǘ┩顿Y不同行業(yè)的所得稅優(yōu)惠待遇
1.企業(yè)所得稅的相關規(guī)定。
（1）國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅，新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。
?。?）為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（包括全民所有制企業(yè)轉換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內減征或者免征企業(yè)所得稅。
?。?）企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。
?。?）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。它是指：對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％，未達到35％，減半征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例；生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營；每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫?；有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施；有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊），免征所得稅1年。
?。?）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可在3年內減征或者免征所得稅。
?。?）國家對科研機構和大專院校，從事技術性服務取得的技術性服務收入，暫免繳納所得稅。
?。?）國家對高等學校和中小學校辦工廠，取得的收入也暫免繳納所得稅。
?。?）國家對新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)給予優(yōu)惠，對當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員數(shù)的60％的新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準，可免繳所得稅3年，安置30％以上不滿60％的，經(jīng)稅務機關批準，可減半繳納所得稅2年。
2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的相關規(guī)定。
一是對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。
二是為了鼓勵引導外商向能源、交通等重要項目投資建設給予更優(yōu)惠的減免稅待遇：
?。?）從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％。
?。?）在海南經(jīng)濟特區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企業(yè)和從事農業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率減按15％。
?。?）在上海浦東新區(qū)設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源和交通建設項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，上海市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為15％。
（4）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（是指經(jīng)營期10年以上，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅），凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15％；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％；設在其他地區(qū)的，稅率為30％。
但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)以及其他已按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
?。?）外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（是指經(jīng)營期10年以上，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅）仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15％。設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％。設在其他地區(qū)的，稅率為30％。減半后稅率低于10％的按10％的稅率計算納稅。
?。?）從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管機關批準，在以后的10年內可以繼續(xù)按應納稅額減下15％～30％的企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的，稅率減按15％；企業(yè)設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％；設在其他地區(qū)的，稅率為30％。
需要說明的是，上述凡是從事港門、碼頭、機場、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目和農業(yè)開發(fā)經(jīng)營項目而享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應是直接投資建設并經(jīng)營這些項目的外商投資企業(yè)，不包括對上述項目承包建筑施工的企業(yè)。
投資經(jīng)營上述項目的企業(yè)，同時兼營其他一般項目，應分別核算并申報其上述項目和一般項目的收入、成本費用及相應的應納稅所得額，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計算應納稅額。不能分別核算或核算不清的，按各自所占比例核算。
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其他稅種，諸如增值稅、營業(yè)稅也因行業(yè)的不同而在稅率適用上有所差別，企業(yè)在投資時也應該考慮。因其內容已在前面作過介紹，在此不再多述。
三、利用地區(qū)及行業(yè)稅收優(yōu)惠避稅的實例
企業(yè)投資時，充分考慮稅收因素以做出有利于自己的投資決策是稅收籌劃，但其運用必須在合法合理的范圍之內，否則會淪為避稅。下面兩例就屬濫用稅收的地區(qū)及行業(yè)優(yōu)惠規(guī)定進行的避稅活動。
1.在稅收優(yōu)惠地區(qū)虛設經(jīng)營機構避稅。
在稅收優(yōu)惠地虛設中轉銷售機構——招牌公司的方法。招牌公司是指僅在稅收優(yōu)惠地或特區(qū)完成必須的注冊登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式的“文件”公司，它往往只擁有一只信箱和一個常務董事，公司營業(yè)范圍內的商業(yè)、制造、管理等活動都是在別處進行的，它把大量的在其他地方經(jīng)營的收入歸在該公司名下，以達到避稅的目的。虛設中轉銷售機構（公司）通過虛假中轉并轉讓定價，將其他地方企業(yè)利潤轉到招牌公司的賬面，達到避稅的目的。
例：南昌某造紙廠利用廈門的稅收優(yōu)惠減輕企業(yè)的稅收負擔。其做法是在廈門設立一個虛假的分公司，某紙廠向南京用紙單位直接出售價值50萬元的包裝紙。但公司卻在賬面上做成由某公司將產(chǎn)品出售給廈門的分公司（往往是以平價或低價賣給），再由廈門的分公司（高價）出售給南京的用紙單位。在兩次虛假的出售中，通過轉移定價的辦法，便將大部分的利潤轉移到廈門的招牌公司賬上，廈門的所得稅率低，繳納的所得稅少，從而達到避稅的目的。
2.科研避稅法。
為了促進高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對屬于火炬計劃開發(fā)范圍內的高技術、新技術產(chǎn)品，若符合新產(chǎn)品減免稅的范圍和條件，也按照新產(chǎn)品減免稅規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。為了推進火炬計劃的實施，加快高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家批準了一批開發(fā)區(qū)作為國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，并給予了相應的稅收優(yōu)惠政策。由此產(chǎn)生了科研避稅法。國有大中型企業(yè)通過一系列手法，爭取此項優(yōu)惠，獲取避稅好處。主要有：（1）企業(yè)以高新企業(yè)的面目或名義，努力獲取海關的批準，在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內，設立保稅倉庫、保稅工廠，從而堂而皇之地按照進料加工的有關規(guī)定，享受免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）打著高新技術企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品，實際上既非高新技術，也非出口，而是非高新技術企業(yè)生產(chǎn)出口轉內銷的產(chǎn)品，從而避繳出口關稅；（3）非高新技術企業(yè)，打著高新技術企業(yè)的旗號，以國內不能生產(chǎn)的名義，進口儀器設備，以合法或非法的手段獲取批文之后，合法避繳進口關稅。
從以上科研避稅手法中可以看出，企業(yè)能否避稅，關鍵有三個因素：（1）獲取高新技術企業(yè)的稱號；（2）獲取稅務機關和海關的批文和認可；（3）掌握國家優(yōu)惠政策項目，并使本企業(yè)符合規(guī)定的條件。
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