出口商品納稅籌劃方法——出口商品納稅籌劃的基本方法
方法一：利用優(yōu)惠政策進(jìn)行關(guān)稅籌劃
一家跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的汽車(chē)生產(chǎn)商，由多個(gè)設(shè)在不同國(guó)家和地區(qū)的子公司提供生產(chǎn)零配件，并且其銷售業(yè)務(wù)已遍布全球。中國(guó)內(nèi)地日益擴(kuò)大的汽車(chē)需求使得這家汽車(chē)商準(zhǔn)備開(kāi)拓中國(guó)市場(chǎng)，但要進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)就不得不面對(duì)高額的汽車(chē)進(jìn)口關(guān)稅，這樣，它在豐田、本田、大眾等汽車(chē)商激烈的中國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就會(huì)毫無(wú)優(yōu)勢(shì)可言，那么這家車(chē)商怎樣避免普通稅率的重負(fù)，取得優(yōu)惠稅率的護(hù)身符呢？
我們知道，我國(guó)進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。
海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地按全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)兩種方法來(lái)確定。
由于這家汽車(chē)生產(chǎn)是一家由多個(gè)不同國(guó)家和地區(qū)的子公司提供零配件的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，因而全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)顯然不適用。實(shí)際上，在應(yīng)用優(yōu)惠政策進(jìn)行關(guān)稅籌劃的時(shí)候，全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)一般都沒(méi)有很大的實(shí)際應(yīng)用意義，因?yàn)槠涠x：“對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物”剛性較強(qiáng)，靈活拓展的余地較小。
對(duì)于實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，顯然有實(shí)行關(guān)稅籌劃的可能。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)條件，滿足其中一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)即可。第一個(gè)條件是“經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為該貨物的原產(chǎn)國(guó)?！逼渲兴f(shuō)的“實(shí)質(zhì)性加工”指加工后的進(jìn)口貨物在進(jìn)出口稅則中的稅目稅率發(fā)生了改變。
如果這家汽車(chē)生產(chǎn)商在新加坡、中國(guó)臺(tái)灣、菲律賓、馬來(lái)西亞都設(shè)有供應(yīng)零部件的子公司，那么他將制造汽車(chē)產(chǎn)品整體形象的最終裝配廠設(shè)在哪里呢？首先要選擇那些與中國(guó)簽有互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)作為所在地，排除那些沒(méi)有簽訂協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)，最后，還要考慮到裝配國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)情況、外匯管制情況、出口配額控制情況等。
在綜合考慮上述因素的基礎(chǔ)上，做出一個(gè)最優(yōu)選擇。
從第二個(gè)條件來(lái)看，它是指“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過(guò)30％以上的”，可視為實(shí)質(zhì)性加工。如果這家汽車(chē)生產(chǎn)商已經(jīng)在一個(gè)未與中國(guó)簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)建立了裝配廠，要改變廠址無(wú)疑需要付出極大的成本。那么這家汽車(chē)商可以將原裝配廠作為汽車(chē)的半成品生產(chǎn)廠，只要使最終裝配的增值部分占到成品汽車(chē)總價(jià)格的30％以上，生產(chǎn)出來(lái)的汽車(chē)即可享受優(yōu)惠稅率。假如最終裝配的增值部分沒(méi)有達(dá)到所要求的30％，則可以采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，降低原裝配廠生產(chǎn)半成品汽車(chē)的價(jià)格，減少半成品的增值比例，爭(zhēng)取使最終裝配的增值比例達(dá)到或超過(guò)30％。
總之，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算、比較，選擇最經(jīng)濟(jì)的國(guó)家和地區(qū)作為進(jìn)口汽車(chē)的原產(chǎn)地，這家汽車(chē)生產(chǎn)商會(huì)通過(guò)享受優(yōu)惠稅率而獲得巨大的收益。
方法二：利用完稅價(jià)格進(jìn)行關(guān)稅籌劃
我們知道，在稅率固定的情況下，完稅價(jià)格的大小，直接關(guān)系到納稅人關(guān)稅負(fù)擔(dān)的多少。如果進(jìn)出口貨物和物品在法律許可的范圍內(nèi)，能夠制定合理或獲取合理的較低的完稅價(jià)格，達(dá)到少納稅的目的，對(duì)于一個(gè)外向型企業(yè)將有重要的商業(yè)利益。
進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常到岸價(jià)格為完稅價(jià)格，出口貨物以海關(guān)審定的正常離岸價(jià)格扣除稅為完稅價(jià)格，到岸價(jià)格和離岸價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。海關(guān)按以下次序?qū)ν甓悆r(jià)格進(jìn)行估定：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)倒扣法，如上述方法都不能確定，則海關(guān)用其他合理的方法估定完稅價(jià)格。
從上述規(guī)定中可以看出，利用完稅價(jià)格進(jìn)行關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵在于怎樣充分運(yùn)用海關(guān)估定完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定，下面以兩種案例進(jìn)行說(shuō)明。
●稀少產(chǎn)品完稅價(jià)格的籌劃
這里的稀少產(chǎn)品指的是目前市場(chǎng)上還沒(méi)有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，如高新技術(shù)、特種資源、新產(chǎn)品。由于這些產(chǎn)品進(jìn)口沒(méi)有確定的市場(chǎng)價(jià)格，而且其預(yù)期市場(chǎng)價(jià)格要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通常市場(chǎng)類似產(chǎn)品的價(jià)格，這樣，就為其進(jìn)口完稅價(jià)格的申報(bào)留下了較大的空間。
?。郯咐?］一家國(guó)外企業(yè)開(kāi)發(fā)了一種高新技術(shù)產(chǎn)品，這種新產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確定的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成，但開(kāi)發(fā)商已確認(rèn)其未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場(chǎng)上的售價(jià)將達(dá)到200萬(wàn)美元，而其類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為120萬(wàn)美元。
這樣，當(dāng)開(kāi)發(fā)商向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口時(shí)，可以以100萬(wàn)美元申報(bào)。因?yàn)檫@是一種剛剛研制開(kāi)發(fā)出來(lái)的新產(chǎn)品，當(dāng)海關(guān)工作人員認(rèn)為完稅價(jià)格為100萬(wàn)美元合理時(shí)，即可征稅放行；當(dāng)海關(guān)認(rèn)為不合理時(shí)，就會(huì)對(duì)這種進(jìn)口新產(chǎn)品的完稅價(jià)格進(jìn)行估定，因?yàn)槭袌?chǎng)上目前沒(méi)有同種產(chǎn)品，海關(guān)將會(huì)按類似貨物或成交價(jià)格法進(jìn)行估價(jià)，這樣，該新產(chǎn)品的完稅價(jià)格至多也只能被估定為120萬(wàn)美元?？傊?，無(wú)論如何，開(kāi)發(fā)商都能將這種產(chǎn)品的進(jìn)口完稅價(jià)格平均降低80～100萬(wàn)美元。
●充分利用有關(guān)法規(guī)進(jìn)行完稅價(jià)格的籌劃
納稅人如果對(duì)現(xiàn)行的海關(guān)法、進(jìn)出口條例和其他有關(guān)的海關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入細(xì)致地研究、就可以發(fā)現(xiàn)其中有很多對(duì)完稅價(jià)格的規(guī)定可以用來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
如我國(guó)進(jìn)口條例第15條規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人，或者他們的代理人，在向海關(guān)遞交進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)單證時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物的真實(shí)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票（如有廠家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi)），包裝清單和其他有關(guān)單證。
而第17條又指出：進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人和收貨人或者他們的代理人，在遞交進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，未交驗(yàn)第15條規(guī)定的各項(xiàng)單證的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價(jià)格完稅，事后補(bǔ)交單證的，稅款不予調(diào)整。
認(rèn)真閱讀上述兩條規(guī)定，我們可見(jiàn)發(fā)現(xiàn)，第17條規(guī)定中的“未”就給我們留下了進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì)。也就是說(shuō)，進(jìn)出口商可以將其所有的單證全部交給海關(guān)進(jìn)行查驗(yàn)，也可以不交驗(yàn)第15條所指的有關(guān)單證（當(dāng)然這里不是指對(duì)有關(guān)賬簿數(shù)字的隱藏、涂改等），這時(shí)，海關(guān)將對(duì)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)行估定。
如果一家進(jìn)口商將進(jìn)口某種商品，其實(shí)際上應(yīng)申報(bào)的完稅價(jià)格要高于同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，那么它就可以根據(jù)實(shí)際情況在法律許可的范圍內(nèi)少報(bào)或不報(bào)部分單證，以求海關(guān)估定較低的完稅價(jià)格。
方法三：怎樣利用納稅時(shí)間進(jìn)行關(guān)稅籌劃
任何一種稅收，在征收管理上都有時(shí)間的規(guī)定，這一時(shí)間一般都表現(xiàn)為一定的期限，我國(guó)關(guān)稅的有關(guān)法律對(duì)關(guān)稅的納稅期限、延長(zhǎng)期限和逾期滯納等方面都作了明確的規(guī)定。而對(duì)于一家進(jìn)出口企業(yè)，特別長(zhǎng)期進(jìn)行大批量進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其巨額的資金周轉(zhuǎn)對(duì)時(shí)間占用提出了特殊的要求。試設(shè)想，幾千萬(wàn)美元的稅款遲交1天，企業(yè)就可以利用這一天時(shí)間最少獲得數(shù)萬(wàn)元的時(shí)間收益，如果企業(yè)資金緊張的情況下，資金的占用更是惜“時(shí)”如金了。
而對(duì)于納稅期限，充分利用有關(guān)規(guī)定獲取應(yīng)納稅最大的時(shí)間價(jià)值就成為對(duì)納稅時(shí)間進(jìn)行籌劃的主題。
海關(guān)規(guī)定，關(guān)稅的繳納方式主要有三種，即基本納稅方式、放行納稅方式和匯總納稅方式。其中就基本納稅方式而言，它要求納稅人隨貨物進(jìn)出口申報(bào)時(shí)即繳納稅款，這顯然有利于海關(guān)加強(qiáng)管理，但卻減少了納稅人占用應(yīng)納稅款的時(shí)間，因而對(duì)納稅人來(lái)講并不是一種有利可圖的繳納方式。因而，納稅人應(yīng)盡可能地采用后兩種方式繳納稅款。
采用放行納稅方式和匯總方式，納稅人一方面可以使進(jìn)出口貨物及時(shí)通過(guò)關(guān)境投入市場(chǎng)，另一方面又延長(zhǎng)了對(duì)應(yīng)納稅款的占用時(shí)間。但是，納稅人應(yīng)盡可能爭(zhēng)取到采用這兩種納稅方式所應(yīng)滿足的條件，怎樣在辦理手續(xù)時(shí)使進(jìn)出口貨物達(dá)到規(guī)定的“易腐貨物、急需貨物、直達(dá)手續(xù)無(wú)法立即辦理結(jié)算貨物”，怎樣向海關(guān)爭(zhēng)取到匯總納稅的資格是企業(yè)需要努力的方向。
除此之外，納稅人還可以利用海關(guān)規(guī)定的納稅期限進(jìn)行關(guān)稅籌劃，目前我國(guó)實(shí)行一周兩天休息日，另外還有眾多的節(jié)假日，這又為關(guān)稅的時(shí)間籌劃提供了機(jī)會(huì)。如一個(gè)進(jìn)出口商進(jìn)口一批貨物，海關(guān)從接受申報(bào)，對(duì)貨物進(jìn)行查驗(yàn)到填發(fā)稅款繳納證共兩天的話，這個(gè)進(jìn)出口商應(yīng)選擇什么時(shí)間進(jìn)行申報(bào)呢？如果他選擇星期一報(bào)關(guān)，則星期三海關(guān)填發(fā)稅款繳納證從星期四起納稅期限為7天。這樣算來(lái)，他最遲應(yīng)于第二周的星期五繳納稅款，他的全部稅款占用時(shí)間最多為9天（包括星期六、星期日兩個(gè)休息日）。
如果他在報(bào)關(guān)期限內(nèi)能夠推遲到選擇星期二報(bào)關(guān)，那么海關(guān)就會(huì)于星期四填發(fā)稅款繳納證，納稅人就應(yīng)依法從星期五開(kāi)始7日之內(nèi)繳納關(guān)稅，這樣算來(lái)，最晚納稅時(shí)間為第三周的星期一，他的全部稅款占用時(shí)間就為11天（兩個(gè)星期六和星期日）。按照上述方法推算，如果納稅人選擇星期四報(bào)關(guān)，那么他占用稅款的時(shí)間最短。
方法四：利用保稅制度進(jìn)行關(guān)稅籌劃
保稅制度是海關(guān)對(duì)進(jìn)口復(fù)出口的貨物暫時(shí)免征關(guān)稅（或稱予以保稅）的海關(guān)監(jiān)管制度。這里我們舉例說(shuō)明一種利用保稅制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)稅籌劃的方法。
我們知道，從宏觀上看，保稅制度渾然一體，但從微觀上看，它又是由眾多環(huán)節(jié)組成的過(guò)程。因?yàn)楸６愔贫鹊幕緱l件即是進(jìn)口貨物最終將復(fù)運(yùn)出口，則其基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口，所以我們應(yīng)該從這兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。在貨物進(jìn)口和出口時(shí)，進(jìn)出口企業(yè)都必須向海關(guān)報(bào)關(guān)，在其所填寫(xiě)的報(bào)關(guān)報(bào)表中都有單耗費(fèi)幾個(gè)單位的原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／度量單位，如米／米、噸／立方米等；一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；還有一種是自然單位／自然單位，如件／套、次／件等。度量衡量單位容易測(cè)量，但自然單位要具體則很困難，所以我們就可以利用第三種計(jì)量單位進(jìn)行關(guān)稅籌劃。
?。郯咐?］一家利用進(jìn)口原料生產(chǎn)出口家具的企業(yè)，從某國(guó)進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請(qǐng)保稅，其報(bào)關(guān)報(bào)表上填寫(xiě)的單耗計(jì)量單位為：200塊／套，即做成l套家具需要耗用200塊木材，而該公司由于近期引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，目前做成l套家具只需耗用150塊木材。但因?yàn)楹ｊP(guān)對(duì)1套家具到底需要多少塊木材在進(jìn)口查驗(yàn)時(shí)難以測(cè)量，通過(guò)以前的交往，海關(guān)認(rèn)定該企業(yè)信譽(yù)良好，給予批準(zhǔn)保稅。數(shù)個(gè)月后，企業(yè)如期限復(fù)運(yùn)出口，完成了一個(gè)保稅過(guò)程。假如企業(yè)進(jìn)口木材100000塊，每塊價(jià)格100元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50％，我們可以計(jì)算出利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果：
其免稅進(jìn)口的木材＝100，000－100，000/200×150
＝25，000（塊）
其免稅的關(guān)稅稅額＝25，000×100×50％
＝1，250，000（元）
一家跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的汽車(chē)生產(chǎn)商，由多個(gè)設(shè)在不同國(guó)家和地區(qū)的子公司提供生產(chǎn)零配件，并且其銷售業(yè)務(wù)已遍布全球。中國(guó)內(nèi)地日益擴(kuò)大的汽車(chē)需求使得這家汽車(chē)商準(zhǔn)備開(kāi)拓中國(guó)市場(chǎng)，但要進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)就不得不面對(duì)高額的汽車(chē)進(jìn)口關(guān)稅，這樣，它在豐田、本田、大眾等汽車(chē)商激烈的中國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就會(huì)毫無(wú)優(yōu)勢(shì)可言，那么這家車(chē)商怎樣避免普通稅率的重負(fù)，取得優(yōu)惠稅率的護(hù)身符呢？
我們知道，我國(guó)進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。
海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地按全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)兩種方法來(lái)確定。
由于這家汽車(chē)生產(chǎn)是一家由多個(gè)不同國(guó)家和地區(qū)的子公司提供零配件的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，因而全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)顯然不適用。實(shí)際上，在應(yīng)用優(yōu)惠政策進(jìn)行關(guān)稅籌劃的時(shí)候，全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)一般都沒(méi)有很大的實(shí)際應(yīng)用意義，因?yàn)槠涠x：“對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物”剛性較強(qiáng)，靈活拓展的余地較小。
對(duì)于實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，顯然有實(shí)行關(guān)稅籌劃的可能。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)條件，滿足其中一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)即可。第一個(gè)條件是“經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為該貨物的原產(chǎn)國(guó)?！逼渲兴f(shuō)的“實(shí)質(zhì)性加工”指加工后的進(jìn)口貨物在進(jìn)出口稅則中的稅目稅率發(fā)生了改變。
如果這家汽車(chē)生產(chǎn)商在新加坡、中國(guó)臺(tái)灣、菲律賓、馬來(lái)西亞都設(shè)有供應(yīng)零部件的子公司，那么他將制造汽車(chē)產(chǎn)品整體形象的最終裝配廠設(shè)在哪里呢？首先要選擇那些與中國(guó)簽有互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)作為所在地，排除那些沒(méi)有簽訂協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)，最后，還要考慮到裝配國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)情況、外匯管制情況、出口配額控制情況等。
在綜合考慮上述因素的基礎(chǔ)上，做出一個(gè)最優(yōu)選擇。
從第二個(gè)條件來(lái)看，它是指“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過(guò)30％以上的”，可視為實(shí)質(zhì)性加工。如果這家汽車(chē)生產(chǎn)商已經(jīng)在一個(gè)未與中國(guó)簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)建立了裝配廠，要改變廠址無(wú)疑需要付出極大的成本。那么這家汽車(chē)商可以將原裝配廠作為汽車(chē)的半成品生產(chǎn)廠，只要使最終裝配的增值部分占到成品汽車(chē)總價(jià)格的30％以上，生產(chǎn)出來(lái)的汽車(chē)即可享受優(yōu)惠稅率。假如最終裝配的增值部分沒(méi)有達(dá)到所要求的30％，則可以采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，降低原裝配廠生產(chǎn)半成品汽車(chē)的價(jià)格，減少半成品的增值比例，爭(zhēng)取使最終裝配的增值比例達(dá)到或超過(guò)30％。
總之，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算、比較，選擇最經(jīng)濟(jì)的國(guó)家和地區(qū)作為進(jìn)口汽車(chē)的原產(chǎn)地，這家汽車(chē)生產(chǎn)商會(huì)通過(guò)享受優(yōu)惠稅率而獲得巨大的收益。
方法二：利用完稅價(jià)格進(jìn)行關(guān)稅籌劃
我們知道，在稅率固定的情況下，完稅價(jià)格的大小，直接關(guān)系到納稅人關(guān)稅負(fù)擔(dān)的多少。如果進(jìn)出口貨物和物品在法律許可的范圍內(nèi)，能夠制定合理或獲取合理的較低的完稅價(jià)格，達(dá)到少納稅的目的，對(duì)于一個(gè)外向型企業(yè)將有重要的商業(yè)利益。
進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常到岸價(jià)格為完稅價(jià)格，出口貨物以海關(guān)審定的正常離岸價(jià)格扣除稅為完稅價(jià)格，到岸價(jià)格和離岸價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。海關(guān)按以下次序?qū)ν甓悆r(jià)格進(jìn)行估定：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)倒扣法，如上述方法都不能確定，則海關(guān)用其他合理的方法估定完稅價(jià)格。
從上述規(guī)定中可以看出，利用完稅價(jià)格進(jìn)行關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵在于怎樣充分運(yùn)用海關(guān)估定完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定，下面以兩種案例進(jìn)行說(shuō)明。
●稀少產(chǎn)品完稅價(jià)格的籌劃
這里的稀少產(chǎn)品指的是目前市場(chǎng)上還沒(méi)有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，如高新技術(shù)、特種資源、新產(chǎn)品。由于這些產(chǎn)品進(jìn)口沒(méi)有確定的市場(chǎng)價(jià)格，而且其預(yù)期市場(chǎng)價(jià)格要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通常市場(chǎng)類似產(chǎn)品的價(jià)格，這樣，就為其進(jìn)口完稅價(jià)格的申報(bào)留下了較大的空間。
?。郯咐?］一家國(guó)外企業(yè)開(kāi)發(fā)了一種高新技術(shù)產(chǎn)品，這種新產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確定的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成，但開(kāi)發(fā)商已確認(rèn)其未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場(chǎng)上的售價(jià)將達(dá)到200萬(wàn)美元，而其類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為120萬(wàn)美元。
這樣，當(dāng)開(kāi)發(fā)商向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口時(shí)，可以以100萬(wàn)美元申報(bào)。因?yàn)檫@是一種剛剛研制開(kāi)發(fā)出來(lái)的新產(chǎn)品，當(dāng)海關(guān)工作人員認(rèn)為完稅價(jià)格為100萬(wàn)美元合理時(shí)，即可征稅放行；當(dāng)海關(guān)認(rèn)為不合理時(shí)，就會(huì)對(duì)這種進(jìn)口新產(chǎn)品的完稅價(jià)格進(jìn)行估定，因?yàn)槭袌?chǎng)上目前沒(méi)有同種產(chǎn)品，海關(guān)將會(huì)按類似貨物或成交價(jià)格法進(jìn)行估價(jià)，這樣，該新產(chǎn)品的完稅價(jià)格至多也只能被估定為120萬(wàn)美元?？傊?，無(wú)論如何，開(kāi)發(fā)商都能將這種產(chǎn)品的進(jìn)口完稅價(jià)格平均降低80～100萬(wàn)美元。
●充分利用有關(guān)法規(guī)進(jìn)行完稅價(jià)格的籌劃
納稅人如果對(duì)現(xiàn)行的海關(guān)法、進(jìn)出口條例和其他有關(guān)的海關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入細(xì)致地研究、就可以發(fā)現(xiàn)其中有很多對(duì)完稅價(jià)格的規(guī)定可以用來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
如我國(guó)進(jìn)口條例第15條規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人，或者他們的代理人，在向海關(guān)遞交進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)單證時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物的真實(shí)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票（如有廠家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi)），包裝清單和其他有關(guān)單證。
而第17條又指出：進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人和收貨人或者他們的代理人，在遞交進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，未交驗(yàn)第15條規(guī)定的各項(xiàng)單證的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價(jià)格完稅，事后補(bǔ)交單證的，稅款不予調(diào)整。
認(rèn)真閱讀上述兩條規(guī)定，我們可見(jiàn)發(fā)現(xiàn)，第17條規(guī)定中的“未”就給我們留下了進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì)。也就是說(shuō)，進(jìn)出口商可以將其所有的單證全部交給海關(guān)進(jìn)行查驗(yàn)，也可以不交驗(yàn)第15條所指的有關(guān)單證（當(dāng)然這里不是指對(duì)有關(guān)賬簿數(shù)字的隱藏、涂改等），這時(shí)，海關(guān)將對(duì)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)行估定。
如果一家進(jìn)口商將進(jìn)口某種商品，其實(shí)際上應(yīng)申報(bào)的完稅價(jià)格要高于同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，那么它就可以根據(jù)實(shí)際情況在法律許可的范圍內(nèi)少報(bào)或不報(bào)部分單證，以求海關(guān)估定較低的完稅價(jià)格。
方法三：怎樣利用納稅時(shí)間進(jìn)行關(guān)稅籌劃
任何一種稅收，在征收管理上都有時(shí)間的規(guī)定，這一時(shí)間一般都表現(xiàn)為一定的期限，我國(guó)關(guān)稅的有關(guān)法律對(duì)關(guān)稅的納稅期限、延長(zhǎng)期限和逾期滯納等方面都作了明確的規(guī)定。而對(duì)于一家進(jìn)出口企業(yè)，特別長(zhǎng)期進(jìn)行大批量進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其巨額的資金周轉(zhuǎn)對(duì)時(shí)間占用提出了特殊的要求。試設(shè)想，幾千萬(wàn)美元的稅款遲交1天，企業(yè)就可以利用這一天時(shí)間最少獲得數(shù)萬(wàn)元的時(shí)間收益，如果企業(yè)資金緊張的情況下，資金的占用更是惜“時(shí)”如金了。
而對(duì)于納稅期限，充分利用有關(guān)規(guī)定獲取應(yīng)納稅最大的時(shí)間價(jià)值就成為對(duì)納稅時(shí)間進(jìn)行籌劃的主題。
海關(guān)規(guī)定，關(guān)稅的繳納方式主要有三種，即基本納稅方式、放行納稅方式和匯總納稅方式。其中就基本納稅方式而言，它要求納稅人隨貨物進(jìn)出口申報(bào)時(shí)即繳納稅款，這顯然有利于海關(guān)加強(qiáng)管理，但卻減少了納稅人占用應(yīng)納稅款的時(shí)間，因而對(duì)納稅人來(lái)講并不是一種有利可圖的繳納方式。因而，納稅人應(yīng)盡可能地采用后兩種方式繳納稅款。
采用放行納稅方式和匯總方式，納稅人一方面可以使進(jìn)出口貨物及時(shí)通過(guò)關(guān)境投入市場(chǎng)，另一方面又延長(zhǎng)了對(duì)應(yīng)納稅款的占用時(shí)間。但是，納稅人應(yīng)盡可能爭(zhēng)取到采用這兩種納稅方式所應(yīng)滿足的條件，怎樣在辦理手續(xù)時(shí)使進(jìn)出口貨物達(dá)到規(guī)定的“易腐貨物、急需貨物、直達(dá)手續(xù)無(wú)法立即辦理結(jié)算貨物”，怎樣向海關(guān)爭(zhēng)取到匯總納稅的資格是企業(yè)需要努力的方向。
除此之外，納稅人還可以利用海關(guān)規(guī)定的納稅期限進(jìn)行關(guān)稅籌劃，目前我國(guó)實(shí)行一周兩天休息日，另外還有眾多的節(jié)假日，這又為關(guān)稅的時(shí)間籌劃提供了機(jī)會(huì)。如一個(gè)進(jìn)出口商進(jìn)口一批貨物，海關(guān)從接受申報(bào)，對(duì)貨物進(jìn)行查驗(yàn)到填發(fā)稅款繳納證共兩天的話，這個(gè)進(jìn)出口商應(yīng)選擇什么時(shí)間進(jìn)行申報(bào)呢？如果他選擇星期一報(bào)關(guān)，則星期三海關(guān)填發(fā)稅款繳納證從星期四起納稅期限為7天。這樣算來(lái)，他最遲應(yīng)于第二周的星期五繳納稅款，他的全部稅款占用時(shí)間最多為9天（包括星期六、星期日兩個(gè)休息日）。
如果他在報(bào)關(guān)期限內(nèi)能夠推遲到選擇星期二報(bào)關(guān)，那么海關(guān)就會(huì)于星期四填發(fā)稅款繳納證，納稅人就應(yīng)依法從星期五開(kāi)始7日之內(nèi)繳納關(guān)稅，這樣算來(lái)，最晚納稅時(shí)間為第三周的星期一，他的全部稅款占用時(shí)間就為11天（兩個(gè)星期六和星期日）。按照上述方法推算，如果納稅人選擇星期四報(bào)關(guān)，那么他占用稅款的時(shí)間最短。
方法四：利用保稅制度進(jìn)行關(guān)稅籌劃
保稅制度是海關(guān)對(duì)進(jìn)口復(fù)出口的貨物暫時(shí)免征關(guān)稅（或稱予以保稅）的海關(guān)監(jiān)管制度。這里我們舉例說(shuō)明一種利用保稅制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)稅籌劃的方法。
我們知道，從宏觀上看，保稅制度渾然一體，但從微觀上看，它又是由眾多環(huán)節(jié)組成的過(guò)程。因?yàn)楸６愔贫鹊幕緱l件即是進(jìn)口貨物最終將復(fù)運(yùn)出口，則其基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口，所以我們應(yīng)該從這兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。在貨物進(jìn)口和出口時(shí)，進(jìn)出口企業(yè)都必須向海關(guān)報(bào)關(guān)，在其所填寫(xiě)的報(bào)關(guān)報(bào)表中都有單耗費(fèi)幾個(gè)單位的原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／度量單位，如米／米、噸／立方米等；一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；還有一種是自然單位／自然單位，如件／套、次／件等。度量衡量單位容易測(cè)量，但自然單位要具體則很困難，所以我們就可以利用第三種計(jì)量單位進(jìn)行關(guān)稅籌劃。
?。郯咐?］一家利用進(jìn)口原料生產(chǎn)出口家具的企業(yè)，從某國(guó)進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請(qǐng)保稅，其報(bào)關(guān)報(bào)表上填寫(xiě)的單耗計(jì)量單位為：200塊／套，即做成l套家具需要耗用200塊木材，而該公司由于近期引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，目前做成l套家具只需耗用150塊木材。但因?yàn)楹ｊP(guān)對(duì)1套家具到底需要多少塊木材在進(jìn)口查驗(yàn)時(shí)難以測(cè)量，通過(guò)以前的交往，海關(guān)認(rèn)定該企業(yè)信譽(yù)良好，給予批準(zhǔn)保稅。數(shù)個(gè)月后，企業(yè)如期限復(fù)運(yùn)出口，完成了一個(gè)保稅過(guò)程。假如企業(yè)進(jìn)口木材100000塊，每塊價(jià)格100元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50％，我們可以計(jì)算出利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果：
其免稅進(jìn)口的木材＝100，000－100，000/200×150
＝25，000（塊）
其免稅的關(guān)稅稅額＝25，000×100×50％
＝1，250，000（元）
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