個人獨資及合伙企業(yè)稅收籌劃10法

　　近年來，由于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)注冊資本較少，申請較容易，成為廣大有志創(chuàng)業(yè)者投資創(chuàng)業(yè)的一種常見形式。按稅法規(guī)定，從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶按五檔累進稅率計交個人所得稅，不再交企業(yè)所得稅，只就投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。針對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)特點，介紹如下籌劃方法。

　　籌劃

　　投資者可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營在科研單位而享受一定的免稅優(yōu)惠。當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號；獲得稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)的批文和認可；掌握國家的優(yōu)惠政策等。投資者也可以通過民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，對民政福利企業(yè)實行了減免稅優(yōu)惠。投資者還可以通過分設(shè)聯(lián)合進行籌劃，也就是將經(jīng)營項目分設(shè)為兩個或兩個以上的機構(gòu)，自己負責(zé)其中的一個，將其余機構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達到減輕稅負的目的。

　　開辦費的籌劃

　　我國財務(wù)制度規(guī)定，投資者自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并且自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。投資者用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。眾所周知，開辦費和固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的價值必須分期進行攤銷，不能作為財務(wù)費用進行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤，以達到節(jié)省稅收的目的，但財務(wù)費用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，投資者應(yīng)盡可能地將開辦費、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計入財務(wù)費用。

　　籌資決策的納稅籌劃

　　對于任何經(jīng)濟主體來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也是如此。沒有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟活動和經(jīng)營項目都無法進行，進而與經(jīng)營相關(guān)的盈利和稅收也無從談起。通常，向金融機構(gòu)貸款籌資所承受的稅負要輕于靠自我積累籌資資金所承受的稅負；獨資企業(yè)、合伙企業(yè)之間或與其他經(jīng)濟組織相互拆借所承受的稅負要輕于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅負。即貸款人歸還利息后，利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財政的錢還貸款，因此，實際稅負被大大降低了。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)減輕稅負，合理避開部分稅款的一個很好的途徑。

　　固定資產(chǎn)投資的籌劃

　　用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。從納稅籌劃的角度來看，如果租入設(shè)備，承租人可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)。

　　信托籌劃

　　投資者還可以通過信托進行籌劃，即將其資產(chǎn)或盈利交由另一經(jīng)濟主體，讓該受托人成為該項財產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負責(zé)管理和使用這筆財產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機構(gòu)或者和某信托機構(gòu)達成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機構(gòu)名下，利用稅收優(yōu)惠達到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。

　　轉(zhuǎn)讓定價的籌劃

　　轉(zhuǎn)讓定價也是投資者在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)該注意的。轉(zhuǎn)讓定價又叫互惠定價、轉(zhuǎn)移定價、劃撥定價，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟機構(gòu)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可低于或高于市場上供求關(guān)系決定的價格，以達到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。

　　捐贈支出的納稅籌劃

　　重點在于如何使得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬一超出限額時如何補救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈對象，以免被稅務(wù)稽查機關(guān)剔除。根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，投資者將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。對于捐贈支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾個方面著手：

　　（1）認清捐贈對象。

　　（2）提高可列支限額。

　?。?）取得合法憑證。

　?。?）預(yù)先調(diào)整超限金額。

　　延期獲得收入進行籌劃

　　納稅人還可以通過延期獲得收入進行籌劃。一般的經(jīng)濟主體都希望盡早獲得收益，但是對于按照五級累進稅率繳納個人所得稅的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)來說，在某些場合下卻希望延期獲得收入，以減輕當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率，以實現(xiàn)少繳稅款的目的。一般延期獲得收入的方法有如下幾種：

　?。?）和客戶達成協(xié)議，讓客戶暫緩支付貨款或勞務(wù)費用。

　　（2）改一次性付款為分期付款。

　?。?）通過轉(zhuǎn)讓定價，讓某些關(guān)聯(lián)客戶收益，在自己經(jīng)營慘淡時讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)讓過來等。

　　所得分散籌劃法

　　在累進稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因為在這種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長，檔次爬升現(xiàn)象會使得其稅負急劇增加。因此，對于投資者來說，將其所得分散具有很強的現(xiàn)實意義。一般來說，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個人的工資、薪金所得也要繳納個人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過縝密的計劃，盡可能將所得分散而又不需要繳納個人所得稅。二是通過其分設(shè)機構(gòu)進行轉(zhuǎn)讓定價，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。

　　會計核算法籌劃

　　投資者可以按照國家稅法及財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費用成本計算方法、計算程序、費用分攤等一系列有利于自身利益的內(nèi)部核算方法，使得費用、成本和利潤達到最佳值，以達到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。