審計準(zhǔn)則建立、完善與國際趨同三個階段：

　　第一階段：制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段
　　第二階段：建立準(zhǔn)則體系階段
　　第三階段：完善與提高階段
　　中國會計審計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展

　　張教授主要從兩方面闡述了改革開放30年注冊會計師制度的演進(jìn)過程：一是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)成果，從產(chǎn)權(quán)角度分析了審計制度的四大功能；二是改革開放30年注冊會計師審計制度的演進(jìn)，其過程又分為強制性變遷和誘致性變遷兩個階段。其中強制性變遷階段分有效協(xié)調(diào)和信任、保護(hù)會計師事務(wù)所自主領(lǐng)域，誘致性變遷分權(quán)勢和選擇、防止和化解沖突。

中山大學(xué) 張立民

　　第一階段：制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991－1993）

　　1988年，中國注冊會計師協(xié)會啟動執(zhí)業(yè)規(guī)則的制定工作。

　　從1991年到1993年，注冊會計師協(xié)會先后發(fā)布了注冊會計師協(xié)會《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。

　　第二階段：建立準(zhǔn)則體系階段（1994－2003）

　　1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過《中華人民共和國注冊會計師法》，規(guī)定中國注冊會計師協(xié)會已發(fā)擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行。中國注冊會計師協(xié)會自1994年5月開始起草審計準(zhǔn)則，到2003年，注冊會計師協(xié)會下挪分6批制定了審計準(zhǔn)則，共計48個項目

　　1994年，成立獨立審計準(zhǔn)則組。

　　1996年，發(fā)布第二批獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、后續(xù)教育基本準(zhǔn)則；

　　1999年，發(fā)布第三批獨立審計準(zhǔn)則；

　　2001年，發(fā)布第四批獨立審計準(zhǔn)則

　　2002年，發(fā)布第五批獨立審計準(zhǔn)則

　　2003年，發(fā)布第六批獨立審計準(zhǔn)則

　　第三階段：完善與提高階段（2004年至今）

　　2004年以來，中國注冊會計師協(xié)會在起草新準(zhǔn)則的同時，根據(jù)審計環(huán)境的變化、國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，有計劃、有步驟地修訂已頒布的準(zhǔn)則。

　　2006年，發(fā)布新審計準(zhǔn)則體系，準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略取得重大成果；

　　審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同

　　原則：趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等同于相同；需要一個過程，是一種互動

　　措施：盡力趨同，允許差異，積極創(chuàng)新。

　　成果：準(zhǔn)則框架的重構(gòu)：中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系改進(jìn)為：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱：將非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從審計準(zhǔn)則體系中分離，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿�稱。

　　創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號：準(zhǔn)則編號由4位數(shù)組成。

　　我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。

　�。�1）從體系結(jié)構(gòu)看，按照國際趨同的要求，根據(jù)注冊會計師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則體系的完全一致。

　�。�2）從項目構(gòu)成看，除個別項目因?qū)ξ覈�不適用而未被納入外，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國際審計準(zhǔn)則的所有項目。

　　中國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則想必，沒有的項目共2項，分別為《審計師關(guān)于遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的報告》和《負(fù)責(zé)被審計單位年報審計的審計師同時執(zhí)行中期財務(wù)信息審閱》。其主要原因是這兩項準(zhǔn)則在我國不適用。由于中國會計準(zhǔn)則已實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同，對中國企業(yè)而言，應(yīng)不存在按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制報表的問題；由于我國資本市場沒有對中期財務(wù)信息審閱提出要求，因而關(guān)于中期財務(wù)報表審閱的準(zhǔn)則也不適用。

　　另外，中國審計準(zhǔn)則特有的項目共2項，分別為《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號――前后任注冊會計師的溝通》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號――驗資》。前者主要針對我國事務(wù)所變更相對較為頻繁的情形，需要出臺專門的準(zhǔn)則予以規(guī)范；后者主要是由于中國公司施行注冊資本制，《公司法》規(guī)定，公司設(shè)立或變更注冊資產(chǎn)需要注冊會計師驗證。以上在項目構(gòu)成上的區(qū)別，不構(gòu)成兩地審計準(zhǔn)則的差異。

　�。�3）從準(zhǔn)則內(nèi)容看，充分采用了國際審計準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計準(zhǔn)則的目標(biāo)與原則、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取與分析、審計結(jié)論的形成和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國際審計準(zhǔn)則保持一致。對國際審計準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料，由于我國準(zhǔn)則是財政部規(guī)范性文件，未能寫入準(zhǔn)則正文，但將這些內(nèi)容寫入指南，以幫助注冊會計師正確理解和運用。

　　中國會計審計準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展

——王軍在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚搲�上的演講　　

　　第一，趨同是進(jìn)步，是方向。趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。任何一個不想游離于國際市場之外的組織，就不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢。這就需要共同努力，盡量尋求一致。

　　第二，趨同不等同于相同。各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，忽視各國國情，忽視會計審計發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點，趨同是難以實現(xiàn)的。

　　第三，趨同需要一個過程。各國國情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國際效率、公平、主權(quán)和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。

　　第四，趨同是一種互動。趨同并不意味著單向運動。它是世界各個國家之間、各國與國際準(zhǔn)則委員會之間、國際準(zhǔn)則委員會與區(qū)域會計組織之間，多向進(jìn)行的相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。世界多樣性的特點決定了互動是國際化趨同的客觀規(guī)律。遵循它，就能更好前進(jìn)。否則，就會影響效率或效果。

　　基于以上認(rèn)識，我們?nèi)�力支持注冊會計師行業(yè)在推動中國審計準(zhǔn)則國際趨同方面所作的努力，全力支持中注協(xié)在今年底基本建成與國際準(zhǔn)則趨同的審計準(zhǔn)則體系。

　　我也希望，在這一過程中，中注協(xié)要在充分研究中國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)實踐的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究并盡量借鑒和采用國際審計準(zhǔn)則；密切與國際組織的聯(lián)系和合作；重視準(zhǔn)則的宣傳和培訓(xùn)，用新的理念、技術(shù)和方法，提高行業(yè)每一個從業(yè)人員履行社會責(zé)任、維護(hù)社會公眾利益的能力和水平。