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2013中級審計師《審計專業(yè)相關知識》預習：固定資產后續(xù)支出
第三部分
第四章 非流動資產
知識點三、固定資產后續(xù)支出
（一）費用化的后續(xù)支出（修理費）——發(fā)生時直接計入當期損益
借：管理費用 （生產車間和行政管理部門修理費用）
銷售費用 （銷售機構相關修理費用）
其他業(yè)務成本（出租的固定資產相關修理費用）
貸：銀行存款等
?。ǘ┕潭ㄙY產的改擴建
固定資產的更新改造：如對廠房進行改建、擴建；對設備更新改造；對生產線改良
（1）轉銷固定資產
借：在建工程
累計折舊
貸：固定資產
?。?）發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） ——為生產經營用的固定資產設置
貸：銀行存款或原材料等
（3）達到預定使用狀態(tài)
借：固定資產
貸：在建工程
?。ㄈ┕潭ㄙY產裝修
設置“（固定資產）在建工程-固定資產裝修”。
在兩次裝修期間隔期間與尚可使用年限較短者提折舊，下次裝修前仍有余額，計入營業(yè)外支出。
固定資產減值準備
步驟：
第一步：確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。
第二步：確定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步：比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產的可收回金額。
第四步：可收回金額和賬面價值相比，可收回金額小于賬面價值，提取減值準備；反之不提。
【注意1】固定資產減值準備一經確認，以后會計期間不得轉回。
【注意2】減值后，以后的折舊按新的賬面價值重新計算。
【注意3】公允價值：協(xié)議價→市場價格→估計值。
固定資產的處置
固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算（除固定資產盤虧之外）。
1.轉入清理
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2.清理費用、稅費
借：固定資產清理
貸：銀行存款
應交稅費——應交營業(yè)稅（注意：不動產才交）
3.出售收入和殘料
借：銀行存款、原材料
貸：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（注意：轉讓生產經營用固定資產時）
4. 保險賠償
借：銀行存款（或其他應收款）
貸：固定資產清理
5.清理凈損益
凈損益＝固定資產清理貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額
?。?）凈收益
借：固定資產清理
貸：營業(yè)外收入
?。?）凈損失
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產清理
固定資產的清查
盤盈 | 盤虧 | |
按前期差錯處理 | 審批前 | 審批后 |
借：固定資產 貸：以前年度損益調整 | 借：待處理財產損益 固定資產減值準備 累計折舊 貸：固定資產 | 借：其他應收款 營業(yè)外支出 貸：待處理財產損溢 |
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