2013中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

第二部分

第二章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)四、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　1.了解并描述采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　通過(guò)查閱關(guān)于物資采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)保管、付款等方面的制度文件，走訪并實(shí)地觀察采購(gòu)部門、倉(cāng)庫(kù)，驗(yàn)收部門和財(cái)會(huì)部門等。深入了解企業(yè)采購(gòu)與付款管理的各方面制度是否健全、手續(xù)是否完備，觀察驗(yàn)收部門是否獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管和記賬職責(zé)，觀察采購(gòu)職責(zé)是否與批準(zhǔn)采購(gòu)部門、驗(yàn)收貨物部門分離，有無(wú)分級(jí)授權(quán)采購(gòu)制度，主要控制環(huán)節(jié)是否有效。

　　一個(gè)設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保所有的采購(gòu)都經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，能夠密切跟蹤長(zhǎng)期合同，監(jiān)督過(guò)度的請(qǐng)購(gòu)并確認(rèn)潛在的損失；由獨(dú)立使用者檢查存貨請(qǐng)購(gòu)的設(shè)計(jì)和維護(hù)；確認(rèn)企業(yè)是否存在檢查資產(chǎn)減值的程序等。

　　2.抽查部分采購(gòu)業(yè)務(wù)

　　抽查方法——從采購(gòu)部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本，可對(duì)采購(gòu)物品較重要或金額較大的采購(gòu)業(yè)務(wù)重點(diǎn)審查。索取其采購(gòu)業(yè)務(wù)的各種文件資料。沿著采購(gòu)業(yè)務(wù)的正常程序加以追蹤，進(jìn)行相關(guān)的檢查與驗(yàn)證。

　　檢查與驗(yàn)證的內(nèi)容：

　　（1）核對(duì)請(qǐng)購(gòu)單與訂購(gòu)單是否一致，請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準(zhǔn)，訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)：

　　（2）核對(duì)采購(gòu)合同上確定的價(jià)格、付款日期與財(cái)會(huì)部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致：

　?。?）檢查合同是否經(jīng)過(guò)了有關(guān)部門審查。核對(duì)賣方發(fā)票，所購(gòu)物品數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致：

　?。?）抽驗(yàn)部分付款憑單，檢查其是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單。付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，驗(yàn)證驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的正確性。

　　（5）核對(duì)采購(gòu)合同、賣方發(fā)票、驗(yàn)收單與入庫(kù)單是否一致。

　?。?）檢查購(gòu)入材料計(jì)價(jià)正確與否，被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算時(shí)，復(fù)核計(jì)價(jià)正確性。

　　3.付款環(huán)節(jié)測(cè)試（P255）

　?。?）了解應(yīng)付款項(xiàng)記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過(guò)程；應(yīng)付款項(xiàng)總賬與明細(xì)賬是否由不同人員記錄；應(yīng)付款項(xiàng)記錄人員與出納員的職責(zé)是否分開。

　?。?）抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查應(yīng)付賬款各明細(xì)賬向銀行存款（或現(xiàn)金）日記賬和向總分類賬的過(guò)賬情況，證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄內(nèi)部控制的有效性；檢查抽取的明細(xì)賬過(guò)賬時(shí)所附的原始憑證。

　　例如訂貨單、供貨方發(fā)票、驗(yàn)收單和已付支票，驗(yàn)證原始憑證的合法性、正確性以及核對(duì)原始憑證記載的金額與相關(guān)明細(xì)賬的一致性，證實(shí)各有關(guān)部門內(nèi)部控制的有效性。

　　（3）審核貨款結(jié)算手續(xù)

　　檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬上金額與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否完全一致。

　?。?）抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個(gè)項(xiàng)目與賣方發(fā)票是否一致。

　?。?）追查材料采購(gòu)明細(xì)賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項(xiàng)賬戶的過(guò)賬是否正確。

　?。?）審查現(xiàn)金折扣的合理性

　　企業(yè)購(gòu)貨時(shí)的現(xiàn)金折扣如果單獨(dú)記賬，審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算當(dāng)期獲得現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨總額的比率，將該比率與以前各期相比較，確定現(xiàn)金折扣的合理性。

　　現(xiàn)金折扣比率如果顯著下降，其原因可能有進(jìn)貨條件變更、未曾取得折扣或有關(guān)人員舞弊等，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此給予應(yīng)有的關(guān)注。

　?。?）檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制

　　①走訪觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨(dú)立，職責(zé)分工是否合理。

　　簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無(wú)一人負(fù)責(zé)的情況。

　　如果票據(jù)僅由一人簽發(fā)或名義上雖為兩人而實(shí)際上其中一人已預(yù)先在票據(jù)上蓋章，或?qū)⑵溆≌陆挥捎袡?quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦，在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)特別注意。

　　②抽查部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號(hào)保存。

　　③了解應(yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對(duì)，并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

　　對(duì)每項(xiàng)采購(gòu)和付款都應(yīng)該取得適當(dāng)批準(zhǔn)的證據(jù)，紙質(zhì)文件可通過(guò)簽字提供批準(zhǔn)證據(jù)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)通過(guò)"限制進(jìn)入"和"例外報(bào)告"實(shí)施控制，對(duì)這些控制的測(cè)試可以在審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)處理控制進(jìn)行全面審核時(shí)實(shí)施，而且通過(guò)對(duì)采購(gòu)和付款申請(qǐng)的特別測(cè)試可以補(bǔ)充相應(yīng)的測(cè)試。

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)（P256）

　?。?）了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

　　固定資產(chǎn)的審查應(yīng)在評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制健全性、有效性基礎(chǔ)上，分別對(duì)固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊以及結(jié)存等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查。

　　審計(jì)人員可通過(guò)檢查固定資產(chǎn)管理制度與有關(guān)文件，詢問有關(guān)人員，以及實(shí)地觀察等方式了解內(nèi)部控制情況，并記錄于工作底稿。

　?。?）驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)

　　驗(yàn)證固定資產(chǎn)各種手續(xù)是否齊全。

　　如：有無(wú)購(gòu)建計(jì)劃、可行性研究報(bào)告、概算預(yù)算及審批文件，審批文件上授權(quán)簽章是否符合規(guī)定的級(jí)別。核對(duì)明細(xì)賬記錄與有關(guān)部門提供清單是否一致。

　　（3）驗(yàn)證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)

　　索取固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、調(diào)出等手續(xù)。

　　如：有無(wú)報(bào)廢通知單、出售調(diào)出計(jì)劃、對(duì)外投資可行性研究。

　　審查這些文件上的各種審批手續(xù)是否齊全，同時(shí)抽查固定資產(chǎn)使用記錄（開班時(shí)數(shù)、檢查時(shí)數(shù)等），確定報(bào)廢、出售、調(diào)出以及對(duì)外投資的適當(dāng)性。

　?。?）抽驗(yàn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

　　審計(jì)人員應(yīng)索取固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，驗(yàn)證其驗(yàn)收部門工作的獨(dú)立性，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告填寫的內(nèi)容是否全面，必要時(shí)抽查實(shí)物加以核對(duì)。

　?。?）檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況

　　審計(jì)人員應(yīng)到固定資產(chǎn)管理部門、使用部門有無(wú)明細(xì)賬和卡片。是否一物一卡。隨時(shí)登記增減變動(dòng)并定期與財(cái)會(huì)部門的賬簿記錄相核對(duì)。

　　5.評(píng)價(jià)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　通過(guò)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的了解測(cè)試，包括行業(yè)特征、采購(gòu)過(guò)程功能組織、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的復(fù)雜性等，評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)；

　　通過(guò)了解控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制是否符合各項(xiàng)要求，有無(wú)薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，明確控制風(fēng)險(xiǎn)，明確賬戶余額、發(fā)生額審查的范圍和重點(diǎn)。

　　如果采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在缺陷：

　　例如：

　　驗(yàn)收貨物時(shí)未用驗(yàn)收單，而且直到支付貨物時(shí)才記錄采購(gòu)業(yè)務(wù)；

　　由于資金緊張、賬款經(jīng)常過(guò)期后才付清；

　　固定資產(chǎn)增長(zhǎng)速度高于行業(yè)增長(zhǎng)水平，而且無(wú)戰(zhàn)略性的計(jì)劃等。

　　在這些情況下，應(yīng)付款項(xiàng)少記、漏記的可能性很大，需要在大范圍內(nèi)進(jìn)行賬戶測(cè)試。