2010審計(jì)師輔導(dǎo)：審計(jì)程序一

　　審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。一方面，可以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計(jì)組織和審計(jì)人員依法審計(jì)，保障審計(jì)人員和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

　　一、國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序

　　國(guó)家審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)階段。（會(huì)區(qū)分不同階段的任務(wù)）

　?。ㄒ唬┲贫▽徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段

　　審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)在每個(gè)審計(jì)工作年度開(kāi)始之前，對(duì)計(jì)劃期內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目做出的統(tǒng)一安排。

　　1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的組成

　　（1）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目。

　?。?）自行安排項(xiàng)目。

　?。?）授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目（上級(jí)授權(quán)下級(jí)）。

　　（4）政府交辦項(xiàng)目。

　?。?）其他交辦、委托或舉報(bào)項(xiàng)目。

　　2.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容及管理

　　審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由文字和表格兩部分組成。文字部分的內(nèi)容包括：上年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況；本年度審計(jì)項(xiàng)目安排的依據(jù)和指導(dǎo)思想；審計(jì)目的；完成計(jì)劃的主要措施等。表格部分的內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、類(lèi)別、級(jí)別和數(shù)量；完成審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間要求和責(zé)任單位；被審計(jì)單位名稱(chēng)及其主管部門(mén)和所在地區(qū)等。

　　審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制、協(xié)調(diào)和調(diào)整，以及對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行報(bào)告、檢查和考核等。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)制。審計(jì)署負(fù)責(zé)管理審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和署本級(jí)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)全國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的管理工作。

　　3.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中確定對(duì)國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)自確定之日起7日內(nèi)告知列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。

　　4.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整

　　如果確因特殊情況需要調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序報(bào)批，經(jīng)批準(zhǔn)后，方可進(jìn)行調(diào)整。

　　5.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)告、檢查和考核

　　報(bào)告的內(nèi)容主要有：計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度和計(jì)劃執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及措施、建議等。

　　如果是由審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，則審計(jì)署各有關(guān)專(zhuān)業(yè)審計(jì)司、署派出機(jī)構(gòu)和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)分別于每年10月和次年4月向?qū)徲?jì)署提出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的綜合報(bào)告。

　　（二）審計(jì)準(zhǔn)備階段

　　審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃所確定的審計(jì)項(xiàng)目，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，到制定審計(jì)方案，并對(duì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行初步調(diào)查與評(píng)價(jià)的這一段時(shí)間。

　　1.成立審計(jì)組，并組織審前學(xué)習(xí)和調(diào)查

　　成立審計(jì)組時(shí)，應(yīng)注意考慮三個(gè)方面的問(wèn)題：

　?。?）人員素質(zhì)。

　　（2）保持連續(xù)性。為了提高審計(jì)效率，審計(jì)分工應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定。

　?。?）嚴(yán)格遵守回避制度。為了保證審計(jì)工作的客觀公正，凡是與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的人員，均不得進(jìn)入審計(jì)組。

　　2.編制審計(jì)方案

　　審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。

　　審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)部門(mén)、行業(yè)或者專(zhuān)項(xiàng)資金等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，從發(fā)送審計(jì)通知書(shū)到處理審計(jì)報(bào)告全部過(guò)程的工作安排。

　　3.發(fā)出審計(jì)通知書(shū)，提出書(shū)面承諾要求

　　審計(jì)通知書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位接受審計(jì)的書(shū)面文件，是審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)任務(wù)、進(jìn)行審計(jì)取證的依據(jù)。按照《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排，在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)；遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)。

　　承諾要求：書(shū)面要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況做出承諾。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，隨時(shí)向被審計(jì)單位提出書(shū)面承諾要求。被審計(jì)單位要對(duì)其做出的承諾承擔(dān)責(zé)任。

　　4.進(jìn)入被審計(jì)單位

　　報(bào)送審計(jì)，則審計(jì)組不進(jìn)入被審計(jì)單位。

　　5.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查與初步評(píng)價(jià)

　　初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性?xún)蓚€(gè)方面。

　　由于對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)結(jié)果將直接影響到審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)過(guò)初步評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)正常，相關(guān)的內(nèi)部控制能夠預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)人員則應(yīng)適當(dāng)降低控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測(cè)試。但如果認(rèn)為內(nèi)部控制的設(shè)置極為有限，或按照成本效益原則不宜進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，則審計(jì)人員可以不依賴(lài)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，不對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

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