2010審計師輔導：審計程序二

　　（三）審計實施階段

　　審計實施階段是指審計人員將審計方案付諸實施的階段，即按照審計實施方案的要求，收集和評價證據(jù)的過程。

　　1.對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試（選做）

　　這項工作是準備階段對內(nèi)部控制進行健全性和合理性調(diào)查和初步評估的繼續(xù)。對內(nèi)部控制的可信賴程度做出總體評價。

　　2.對財務報表項目進行實質(zhì)性測試（必做）

　　在這個環(huán)節(jié)中，審計人員要做的工作有：

　?。?）正確運用各種審計方法。（第六章）

　　審計人員可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算、分析性復核等方法，對被審計單位的現(xiàn)金、實物、有價證券、銀行開戶情況、會計憑證、會計賬簿、財務報表和有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務進行審查。

　?。?）取得具有充分證明力的審計證據(jù)。（第五章）

　　形成具有足夠數(shù)量且能充分說明審計事項的證據(jù)組合資料。

　?。?）認真編制審計工作底稿。（第五章）

　　此外，審計組在實施審計時，可以利用經(jīng)核實確認后的內(nèi)部審計機構(gòu)或者社會審計組織的審計結(jié)果。在審計中如有特殊需要，還可以聘請專門機構(gòu)或?qū)＜覅⑴c某些特殊項目的審計。

　　審計組在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下進行審計時，不應改變審計方案所確定的審計目標和范圍。

　?。ㄋ模徲嫿K結(jié)階段

　　審計終結(jié)階段的主要工作內(nèi)容是：撰寫審計報告，做出審計結(jié)論與決定。

　　主要包括：

　　1.整理歸納審計證據(jù)和審計工作底稿

　　審計組組長或其授權(quán)的委托人要對審計工作底稿進行復核，并簽署復核意見。經(jīng)復核審定后的審計工作底稿，不得再增刪或修改。如確需改動，應當另行編制審計工作底稿，并做出書面說明。

　　2.擬定提綱，撰寫審計報告

　　審計報告一般應由審計組組長負責統(tǒng)一起草，也可按審計方案中的人員分工，由各部分主審人員分別提出所審部分的報告初稿，然后由審計組組長綜合。凡重大問題的定性和處理建議，應事先征求派出審計機關(guān)領導的意見。

　　審計組在向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計報告前，應當書面征求被審計單位的意見。被審計單位應自接到審計組的審計報告之日起l0日內(nèi)，提出書面意見。審計機關(guān)對書面意見核實情況后，對審計組的審計報告作必要修改。沒有提出書面意見，則可視其對審計報告沒有異議，并由審計人員在報告中予以注明。審計報告定稿后，由審計組組長簽字或蓋章。提交審計報告時，應連同被審計單位反饋的書面意見及審計組的書面說明，一并報送派出審計組的審計機關(guān)。

　　3.審計機關(guān)對審計報告進行復核和審定

　　審計機關(guān)在收到審計組提交的審計報告后，應由專門的復核機構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹秃巳藛T，對審計報告進行復核，并提出復核意見。審計報告經(jīng)復核后，由審計機關(guān)進行審定。一般審計事項的審計報告，可以由審計機關(guān)主管領導審定；重大事項的審計報告，應由審計機關(guān)審計業(yè)務會議審定。

　　4.整理審計文件，進行審計小結(jié)

　?。?）清理歸還資料。

　?。?）建立審計檔案。審計檔案建立之后，審計人員應及時移交檔案部門負責保管。

　?。?）審計小結(jié)。

　　5.后續(xù)跟蹤

　　如果發(fā)現(xiàn)被審計單位超過90日仍未執(zhí)行審計決定，則審計機關(guān)應當報告人民政府或者提請有關(guān)主管部門在法定的職權(quán)范圍內(nèi)依法做出處理，或者向人民法院提出強制執(zhí)行的申請。但是，如果在后續(xù)跟蹤過程中，發(fā)現(xiàn)審計報告和審計決定有不當之處，審計機關(guān)則應進行復查予以糾正，并重新做出審計決定。在審計實踐中，后續(xù)跟蹤的重點和范圍，一般只限于審計決定中所涉及的內(nèi)容。

[上一頁]                 [下一頁]