2010審計師輔導(dǎo)：審計理論與方法概述一

　　一、審計的產(chǎn)生與發(fā)展

　　受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生時審計產(chǎn)生的前提條件。但確立了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并不一定產(chǎn)生審計活動。只有當(dāng)這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動由授權(quán)委托者委派獨立的機(jī)構(gòu)和人員代行時，才會產(chǎn)生審計活動。

　?。?）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任——審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。

　?。?）資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。

　　（3）資源財產(chǎn)的所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生、發(fā)展的直接動因。

　?。ㄒ唬﹪覍徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展

　　1.中國國家審計的產(chǎn)生發(fā)展

　　西周時，就在中央政權(quán)設(shè)置的官職中設(shè)立“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)，這是我國國家審計的萌芽。

　　秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責(zé)的官員，也無專職審計機(jī)構(gòu)。

　　隋唐時期，在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨立的審計機(jī)構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計地位得到提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。隋唐時期是我國封建王朝審計進(jìn)入日臻完備的階段。

　　宋代設(shè)立審計司和審計院，是我國審計機(jī)構(gòu)以“審計”一詞定名之始。

　　1982年12月5日，五屆人大五次會議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定了我國建立審計機(jī)關(guān)，實行審計監(jiān)督制度。1983年9月15日，國務(wù)院正式建立審計署，地方各級政府的審計機(jī)關(guān)相繼設(shè)立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作。

　　1994年8月31日八屆人大九次會議上通過了（中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日實施?！秾徲嫹ǎ┑念C布實施標(biāo)志著我國國家審計正式跨人了法制化的軌道。1997年國務(wù)院發(fā)布并實施了《中華人民共和國審計法實施條例），2000年2月、8月和2001年8月審計署以第1號、第2號和第3號令發(fā)布施行了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則）以及若干通用審計準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了我國審計法律規(guī)范體系。2006年2月28日十屆人大二十次會議通過了《關(guān)于修改（中華人民共和國審計法的決定》，自2006年6月1日起施行。這一切都表明，我國國家審計正在朝著法制化、制度化和規(guī)范化的方向闊步前進(jìn)。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　內(nèi)部審計在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物。

　　20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時期。

　　主要標(biāo)志：

　　一是審計的方法，從過去的詳細(xì)審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；

　　二是審計的領(lǐng)域，從財務(wù)審計擴(kuò)大到效益審計。

　　1941年，美國成立了“國際內(nèi)部審計師協(xié)會”（IIA），標(biāo)志著內(nèi)部審計時有了自己的職業(yè)組織。

　　我國現(xiàn)在的內(nèi)部審計是伴隨政府審計的恢復(fù)和重建而產(chǎn)生與發(fā)展的。在國家與國家審計署早期階段頒布的法律法規(guī)中，一般都有關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定和說明。目前我國很多大型企業(yè)集團(tuán)都設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，制定了有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)定、制度，對我國內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。

　　2003年3月4日審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。實踐證明，中國的內(nèi)部審計，不僅要實施財務(wù)審計，而且要開展管理審計。內(nèi)部審計已成為我國審計體系的一個重要組成部分。

　　（三）社會審計的產(chǎn)生與發(fā)展

　　西方國家的社會審計，公司的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)明顯分離，使對受托經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為英國社會的一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會審計制度應(yīng)運而生，并得到了持續(xù)發(fā)展，1753年，創(chuàng)立了世界上第一個會計師職業(yè)團(tuán)體，即“愛丁堡會計師協(xié)會”，此時英國在世界社會審計發(fā)展史上居于中心地位。

　　英國式審計——從檢查會計賬目的錯弊出發(fā)，對大量的會計記錄進(jìn)行逐筆審核，即采用詳細(xì)審計的方法，人們稱之為英國式審計。

　　美國式審計-，1776年在紐約公布了《公共會計師法》，1777年正式組建了美國公共會計師協(xié)會，1916年改組為美國會計師協(xié)會，1957年改組為美國注冊公共會計師協(xié)會，并發(fā)展成為世界上最大的社會審計職業(yè)團(tuán)體。資產(chǎn)負(fù)債表審計演進(jìn)到會計報表審計。

　　我國注冊會計師審計起步較晚。1918年9月，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》。1980年，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)開始復(fù)蘇。1986年，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，同年還開始建立審計師事務(wù)所。1988年我國成立了注冊會計師協(xié)會，1993年，八屆人大常委會審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》。1991年起我國正式實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。

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