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2010審計師輔導：持有到期投資
一、持有至到期投資
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)購入的國債和公司債券等。
二、持有至到期投資的取得
借：持有至到期投資——成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整（或借或貸）
三、持有至到期投資的收益
資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。
①若債券分期付息、一次還本
資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
持有至到期投資——利息調(diào)整（或借或貸）
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
?、谌粢淮芜€本付息
資產(chǎn)負債表日 按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息
貸：投資收益
持有至到期投資——利息調(diào)整（或借或貸）
3.債券到期，收回本息
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——投資成本
——應(yīng)計利息
四、持有至到期投資的減值
五、持有至到期投資的到期
歸納：持有至到期投資賬務(wù)處理
| 發(fā)生業(yè)務(wù) | 持有至到期投資賬務(wù)處理 |
1.購入 | 借：持有至到期投資—成本 （公允價值+交易費用） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 持有至到期投資—利息調(diào)整（按其差額或借或貸） |
2.收息收利 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 |
3.資產(chǎn)負債表日 | （1）分期付息、到期一次還本： 借：應(yīng)收利息 （票面利率）： 貸：投資收益 （攤余成本*實際利率） 持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸） （2）到期一次還本付息： 借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（票面利率） 貸：投資收益（攤余成本*實際利率） 持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸） |
4.到期 | 借：銀行存款（實際收到金額） 貸： 持有至到期投資——成本 （按照賬面余額） ——應(yīng)計利息 |
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