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2010審計(jì)師輔導(dǎo)：可供出售金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)的分類——劃分為下列四類：
?。?）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
?。?）可供出售金融資產(chǎn)。
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的取得
三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入
四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
五、可供出售金融資產(chǎn)的處置
歸納：可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
| 發(fā)生業(yè)務(wù) |
可供出售金融資產(chǎn)
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股票
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債券
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1.購入
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借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
應(yīng)收股利 貸：銀行存款 |
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
應(yīng)收利息 貸：銀行存款 |
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2.收息收利
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非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：投資收益 |
非持有期間取得的債券利息
借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 |
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3.資產(chǎn)負(fù)債表日
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①若公允價(jià)值＞賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 若公允價(jià)值＜賬面價(jià)值 借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) |
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4.減值
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借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額） |
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5.出售
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①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 （若為損失做相反分錄） |
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關(guān)注：
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益（投資收益）。
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