2011年國際內審師：財務會計基本概念與原則

　　2011年內審師考試輔導經營分析和信息技術財務會計與財務：財務會計的基本概念與原則

　　本部分主要討論會計原則、會計信息質量特征、會計概述、財務報表等問題，這一部分的內容大家應該都比較熟悉，一些至基礎的會計記帳規(guī)則我們就不在這里復習了，如果大家有一些已經忘了，可以自己找一本基礎會計的書復習一下。

　　會計原則和會計信息質量特征

　　（1）會計原則

　　財務會計人員在編制財務報表時應遵循公認會計原則（GAAP）。這些報告可以使投資者和股東能夠進行公司之間的比較。目前，美國財務會計準則委員會（FASB）作為一個機構，承擔著制定會計原則的主要責任。接下來，我們重點論述一些重要的會計概念。

　　A.會計主體概念

　　會計主體是指具有相對獨立的經濟業(yè)務的會計核算單位。換句話說，會計主體被視為獨立于其所有者、債權人和其它利益相關者的組織。例如，單一所有者業(yè)務實體（獨資企業(yè)）的會計人員只記錄經營活動，而不記錄所有者的私人活動、財產、或者負債。會計主體概念與會計主體假設、持續(xù)經營假設和貨幣計量假設相聯(lián)系。會計主體假設，是指會計反映的是特定單位的經濟活動（集團-公司-車間）；持續(xù)經營假設，是指會計人員假定，除非有證據表明經營將要停止，否則實體將一直經營下去（資產-持續(xù)經營vs破產）；貨幣計量假設，是指所有的交易和事項能夠根據一個共同標準——美元，進行計量（實物，磚，機器）。

　　【例題】一個新購入的固定資產要在它的使用期內計提折舊，這樣處理的原理是：

　　A.會計主體假設

　　B.貨幣計量假設

　　C.重要性原則

　　D.持續(xù)經營假設

　　【答案】D

　　【解析】持續(xù)經營假設規(guī)定會計人員假定報告的實體有足夠長的壽命來實現其目標和承諾，除非有證據證明與此相反。“只有當我們假定廠商具有永久性的特征時，折舊與分攤政策才是合理與適用的。”選項（A）（B）我們剛才講過了。選項（C）不正確，因為重要性原則是指選擇會計方法時，要考慮業(yè)務本身的特征，根據業(yè)務對經濟決策的影響大小，選擇合適的會計方法。這都與題目并沒有直接的關聯(lián)。

　　B.成本概念

　　歷史成本概念是記錄一項資產的交易價格或成本的基礎。使用成本概念時，涉及到兩個重要的會計概念：客觀性和計量單位?？陀^性概念要求會計記錄和報表建立在客觀證據的基礎上。計量單位概念要求經濟數據必須以美元計量（為什么使用歷史成本-利弊-房屋價格）。

　　C.配比原則

　　配比概念建立在權責發(fā)生制會計上，指會計期間內費用和收入的配比（得到凈利潤）。以權責發(fā)生制為記賬基礎時，只有已實現的收入才在利潤表中報告。同樣地，由于收入活動而產生的費用應該在同一會計時期內報告（不在同一期內怎么辦：收入早于支出-雜志社-預收賬款；收入晚于支出-賒銷-應收賬款）。而以現金制為記賬基礎時，收入和費用則在現金收到或支付的會計期間內計入利潤表。

　　【例題】2005年12月，公司請印刷廠印刷了一份用于2006年1月特殊促銷活動的目錄。該目錄由印刷人員于2005年12月13日送回，并附帶70，000美元發(fā)票一張。付款時間是2006年1月。這70，000美元應該在2005年12月31日資產負債表日作為一項遞延成本加以報告，這是根據：

　　A.配比原則

　　B.收入實現原則

　　C.客觀性原則

　　D.成本原則

　　【答案】A

　　【解析】配比原則要求費用應該和它創(chuàng)造的收入相配比。由于直到資產負債表日該目錄還在手頭上，它們得到下期才能產生盈利。因此，這些成本應該被遞延并跟接下來的盈利期間相配比。選項（B）不正確。收入實現原則是用來確定收入屬于哪個期間的。選項（C）不正確。客觀性原則指出會計數據應該盡可能地沒有偏差而且可以驗證。選項（D）不正確。成本原則規(guī)定成本計量應該通過所給出的對價的公允價值，或所收到的對價的公允價值來計量，但無論是哪一個都應該客觀的予以確定。

　　D.其他重要概念

　　會計期間概念是將一個組織的整個經營時間劃分為許多時期，并要求在按照一定的時間間隔編制財務報告。收入實現概念，指以權責發(fā)生制基礎，收入應在其實現的會計期內進行確認。

　　【例題】將收到的預付款作為負債，這應用了下列哪一項？

　　A.持續(xù)經營假設

　　B.貨幣計量假設

　　C.歷史成本原則

　　D.收入確認原則

　　【答案】D

　　【解析】由于收到的現金并不是公司已經掙得的（相關的義務尚未履行），所以將預付款記為一項公司負債是適當的。這是收入確認原則的一個例子（雜志社）。這個原則規(guī)定，收入應該到它們被掙得的時候才能予以確認。選項（A）、（B）我們講過了。選項（C）不正確。歷史成本原則要求大多數的資產和負債應該以它們取得時的價格入賬與報告。這都與將未掙得收入記為負債并沒有直接的關聯(lián)。

　?。?）會計信息質量特征

　　會計信息應該包含兩個質量特征：（A）主要質量特征和（B）次要質量特征。

　　A.主要質量特征

　　相關性和可靠性是用來鑒別有用會計信息的兩個主要質量特征。相關性是指信息必須與某一特定的決策情形存在著關聯(lián)。相關的會計信息至少包含兩個特征：及時性、預測價值或反饋價值。對于可靠性來說，會計信息必須具備三個特征：可驗證性、真實反映和中立性。（矛盾-房地產價值）

　　B.次要質量特征

　　會計信息的次要質量特征有二個：可比性和一致性?？杀刃允侵敢患夜揪幹频臅媹蟾婵梢院唵吻矣行У嘏c另一家公司編制的會計報告相比較。如果兩家公司使用完全不同的會計方法，那么我們就很難對它們的數據和信息進行有效的比較。一致性是指公司從一個會計期間到下一個會計期間使用同一種會計方法和程序。（上市公司）

　　除了主要質量特征和次要質量特征以外，會計信息對于經濟決策者還必須具有可理解性。