內(nèi)部審計具體準則第25號——經(jīng)濟性審計

第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員審查與評價組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。

　　第二條  本準則所稱經(jīng)濟性是指組織經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務及其他成果時所耗費的資源至少。經(jīng)濟性主要關注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。

　　本準則所稱經(jīng)濟性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性進行審查與評價的活動。經(jīng)濟性審計是管理審計的重要組成部分。

　　第三條  本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。

第二章  一般原則

　　第四條  經(jīng)濟性審計的目的是通過審查與評價組織經(jīng)營活動中資源的取得、使用及管理是否節(jié)約及合理，協(xié)助管理層改善管理，節(jié)約資源，增加組織價值。

　　第五條  經(jīng)濟性審計既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目、特定業(yè)務。

　　第六條  內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉組織經(jīng)營活動過程中投入的人力、財力、物力、信息、技術及時間等資源，掌握經(jīng)營活動經(jīng)濟性的評價標準，運用恰當?shù)膶徲嫹椒ㄒ垣@取充分、相關、可靠的審計證據(jù)。

　　第七條  內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當利用外部專家服務，并對利用外部專家服務所形成的審計結(jié)論負責。

　　第八條  內(nèi)部審計人員在整個審計過程中應當保持高度的職業(yè)謹慎性，以識別在資源的取得、使用及管理過程中可能出現(xiàn)的舞弊行為。

　　第九條  內(nèi)部審計人員在進行經(jīng)濟性審計時應當避免影響客觀性的利益沖突。

　　第十條  經(jīng)濟性與效果性、效率性有密切關系，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員根據(jù)實際情況，可以同時對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性進行審查評價，并出具管理審計報告；也可以只對經(jīng)濟性進行審查評價。如果只進行經(jīng)濟性審計，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應關注與其它兩種審計之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計的有效性，并出具專項經(jīng)濟性審計報告。

第三章  經(jīng)濟性審計的內(nèi)容與方法

　　第十一條  經(jīng)濟性審計審查評價的主要內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬┵Y金的取得和使用是否節(jié)約；

　?。ǘ┤肆Y源的取得及配置是否恰當；

　?。ㄈ┪镔Y財產(chǎn)的取得及消耗是否節(jié)約；

　?。ㄋ模┵Y源取得和配置在時間消耗上的適當性；

　　（五）資源取得的機會成本；

　　（六）資源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有關法律、法規(guī)；

　?。ㄆ撸┙M織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定業(yè)務或項目的經(jīng)濟性；

　?。ò耍┕芾韺犹峁┑挠嘘P經(jīng)濟性方面的信息是否真實、可靠；

　?。ň牛┢渌嘘P事項。

　　第十二條  內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在選擇經(jīng)濟性審計方法時應當與審計對象、審計目標及經(jīng)濟性審計評價標準相適應。除了運用常規(guī)的審計方法以外，還可以運用數(shù)量分析法、比較分析法、標桿法等。

　?。ㄒ唬?shù)量分析法。數(shù)量分析法是對經(jīng)營活動相關數(shù)據(jù)進行計算分析，并運用抽樣技術，對抽樣結(jié)果進行評價以獲得充分、相關、可靠的審計證據(jù)的方法。數(shù)量分析法包括線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡分析法、回歸分析法、經(jīng)濟批量分析法等。

　?。ǘ┍容^分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關系、趨勢或比率來取得審計證據(jù)、完成審計目標的方法。

　?。ㄈ藯U法。標桿法是內(nèi)部審計人員對經(jīng)營活動狀況進行實際觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動的至佳實務進行比較而取得審計證據(jù)的方法。

　　第十三條  內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當關注資源投入和使用過程，進行事前、事中和事后審計，及時將組織經(jīng)營活動過程中資源的損失、浪費等情況報告適當管理層，以便其采取糾正措施。

第四章  經(jīng)濟性審計評價標準

　　第十四條  內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當選擇適當?shù)慕?jīng)濟性審計評價標準。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計人員首先應確定組織管理層已建立標準的適當性。如果此標準是適當?shù)模瑑?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的經(jīng)濟性評價中就應使用這些標準。如果標準不適當，應該向適當管理層報告；

　　（二）如果管理層沒有制定標準，內(nèi)部審計人員應會同管理層選擇適當?shù)脑u價標準。

　　第十五條  內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當根據(jù)不同的審計對象及目標，選擇定性或定量的經(jīng)濟性評價標準，或?qū)⒍哌m當結(jié)合。

　?。ㄒ唬┒康脑u價標準主要包括計劃、預算、定額、目標值、評價標準值等。

　　（二）定性的評價標準主要包括：國家法律、法規(guī)、方針和政策；主管部門的有關規(guī)定；組織的規(guī)章制度；職業(yè)組織推薦的至佳實務等。

　　第十六條  經(jīng)濟性審計評價標準應具備適當性、先進性和動態(tài)性。評價標準可以是組織內(nèi)部的，也可以是組織外部的；可以是本年度的，也可以是以前年度的。

第五章　經(jīng)濟性審計報告

　　第十七條  內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在經(jīng)濟性審計結(jié)束后，應當及時形成恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論和建議，并出具審計報告。

　?。ㄒ唬M織特定業(yè)務或項目進行專門的經(jīng)濟性審計，應當出具專項經(jīng)濟性審計報告；

　　（二）對組織特定業(yè)務或項目同時進行經(jīng)濟性、效果性和效率性審計，可以根據(jù)實際情況，將兩項或三項審計內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計報告；

　　（三）對組織經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行審計時涉及經(jīng)濟性審查和評價，可以一并納入常規(guī)審計報告。

　　第十八條  內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當按照《內(nèi)部審計具體準則第7號――審計報告》的要求出具經(jīng)濟性審計報告。經(jīng)濟性審計報告的正文應當主要包括以下內(nèi)容：

　　（一）被審計單位經(jīng)營活動的基本情況；

　　（二）開展經(jīng)濟性審計的立項依據(jù)；

　　（三）開展經(jīng)濟性審計的目的；

　　（四）經(jīng)營活動經(jīng)濟性的評價標準及評價意見或結(jié)論；

　?。ㄎ澹┙?jīng)濟性審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，包括在資源的取得、使用和管理中的損失、浪費等事實，導致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的影響；

　?。M一步優(yōu)化組織資源管理、節(jié)約資源使用所提出的建議。

　　第十九條  內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當及時將經(jīng)濟性審計報告提交給組織適當管理層，并在必要時實施后續(xù)審計，持續(xù)追蹤問題是否得到解決，以促進組織經(jīng)營活動投入資源的節(jié)約。

第六章　附 則

　　第二十條  本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。

　　第二十一條  本準則自2007年7月1日起施行。