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2013注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》預(yù)習(xí):交易性金融資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/10/22 08:57:14 字體:

第二章 金融資產(chǎn)

  知識點二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

  以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這里只介紹交易性金融資產(chǎn)。

  滿足以下條件之一的,應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

  1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售;

  2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;

  3.屬于衍生工具。但是,如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

  【教師提示】衍生工具,比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等,屬于期貨而不是現(xiàn)貨。權(quán)益工具投資,是指在權(quán)益工具方面的投資,比如股票投資。

  (一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

  借:交易性金融資產(chǎn)-成本(公允價值,倒擠計算得出的)

    投資收益(發(fā)生的交易費用)(重點掌握)

    應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

    應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

    貸:銀行存款等

  【教師提示】

  1.交易性金融資產(chǎn)入賬成本=公允價值=支付的全部買價-交易費用-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或已經(jīng)到期尚未收到的利息);

  2.交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出等。

  3.此時的股利或利息,屬于在購買時已經(jīng)宣告發(fā)放的或者已經(jīng)到了付息期的。這里投資的債券,必須是“分期付息,一次還本”的,才可能產(chǎn)生這部分應(yīng)收利息。

  購入后收到這部分股利或者利息,賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

 ?。ǘ┏钟衅陂g的股利或利息

  借:應(yīng)收股利(投資后被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

    應(yīng)收利息(投資后在資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)

    貸:投資收益

 ?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

  1.公允價值上升

  借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

    貸:公允價值變動損益

  2.公允價值下降

  借:公允價值變動損益

    貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

 ?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

  教材的處理方法:

  借:銀行存款 (實際收到的金額)

    貸:交易性金融資產(chǎn)-成本

             -公允價值變動 (賬面余額)

      投資收益 (差額)

  同時:將原計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出:

  借:公允價值變動損益

    貸:投資收益

  (或作相反分錄)

  另一種做法:

  借:銀行存款 (實際收到的金額)

    公允價值變動損益

    貸:交易性金融資產(chǎn)-成本

      投資收益 (銀行存款-成本后的差額)

      交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 (賬面余額)

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