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第二章 金融資產(chǎn)
知識點(diǎn)三、持有至到期投資
?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y概述
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
1.企業(yè)存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:
?。?)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;
(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時,將出售該金融資產(chǎn)。但是,無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外;
?。?)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;
(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
2.企業(yè)存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:
(1)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
?。?)受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
?。?)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的會計(jì)處理
持有至到期投資的會計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn),以及將其處置時損益的處理。
【教師補(bǔ)充】攤余成本的概念
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
1.企業(yè)取得的持有至到期投資
借:持有至到期投資-成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資-利息調(diào)整(倒擠的差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
【教師提示】
?。?)持有至到期投資初始入賬時,包括“成本”和“利息調(diào)整”兩個明細(xì)科目,因此入賬價值很可能不等于票面成本。
(2)對于交易費(fèi)用,倒擠入持有至到期投資的入賬價值(利息調(diào)整明細(xì)科目)中,并不單獨(dú)反應(yīng)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息(持有期間的投資收益)
?。?)分期付息、一次還本
借:應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
(2)到期時一次還本付息
借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息(按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
【教師提示】
(1)持有期間,以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期的實(shí)際利息收益,其金額計(jì)入“投資收益”科目。
?。?)持有期間,按照債券的票面金額乘以票面利率計(jì)算名義利息,計(jì)入“應(yīng)收利息”或者“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”中。
?。?)應(yīng)收利息屬于流動資產(chǎn),一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”是屬于明細(xì)科目,屬于非流動資產(chǎn),只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。
3.出售持有至到期投資
借:銀行存款等(實(shí)際收到的金額)
貸:持有至到期投資(賬面價值,一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等)
投資收益(倒擠差額,也可能在借方)
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
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